Ritenute alla fonte per non residenti: esenzioni, soggetti e criteri di territorialità IRNR

Alla fonte

Bilancio degli elementi soggettivi e oggettivi. Per quanto riguarda le ritenute alla fonte, l'elemento soggettivo e l'elemento oggettivo costituiscono fattori distintivi che determinano l'applicazione dell'imposizione.

Elemento soggettivo

L'elemento soggettivo comprende i seguenti soggetti:

• Persone fisiche residenti legalmente;
• Soggetti residenti che esercitano attività economiche;
• Non residenti con stabile organizzazione.

Elemento oggettivo

L'elemento oggettivo riguarda i redditi soggetti a ritenuta alla fonte, ossia i redditi corrisposti a non residenti da uno dei soggetti sopra indicati.

Base imponibile e tassi

Per quanto concerne la base imponibile e i tassi di ritenuta, le stesse regole si applicano alle transazioni con non residenti privi di stabile organizzazione.

Esenzioni

Di seguito sono elencate le principali ipotesi di esenzione applicabili in materia di ritenute alla fonte su redditi pagati a non residenti.

1) Dividendi e persone fisiche

Esiste un'esenzione relativa ai dividendi fino a un importo limitato (ad esempio €1.500) percepiti da persone fisiche residenti nell'Unione europea che non dispongono di una stabile organizzazione nel territorio della fonte.

2) Fondi di investimento

I redditi derivanti da fondi di investimento possono beneficiare di esenzione quando si tratta di proventi o trasferimenti effettuati sul mercato spagnolo, qualora siano ottenuti da non residenti senza stabile organizzazione e il paese di residenza abbia sottoscritto un trattato contro le doppie imposizioni con lo Stato della fonte.

3) Trasferimenti di capitale

• Non è prevista esenzione per i redditi derivanti da trasferimenti di capitale percepiti da non residenti dell'Unione Europea privi di stabile organizzazione; si tratta, quindi, di una deroga a livello comunitario.
• Analoga mancanza di esenzione si applica ai rendimenti del debito pubblico ottenuti da non residenti senza stabile organizzazione.
• Non è prevista esenzione per i redditi derivanti da conti di non residenti detenuti presso istituti di credito spagnoli o presso la Banca centrale in valuta estera relativi a transazioni economiche.

4) Relazione madre–figlia

Si applica l'ipotesi relativa al rapporto tra società controllata residente in Spagna che distribuisce utili a una società madre residente in un altro Stato membro dell'UE, alle condizioni previste dalla normativa comunitaria. Il risultato, in linea di principio, è l'esenzione da ritenuta alla fonte in applicazione della direttiva madre-figlia (originariamente del 1990 e riformata successivamente).

Punti di connessione

Ai fini dell'IRNR è necessario il concorso di un elemento di territorialità, ovvero un collegamento con il territorio spagnolo. Di seguito i criteri principali per stabilire tale collegamento.

Redditi di capitale

• I dividendi si considerano collegati al territorio in base alla residenza del soggetto che li corrisponde;
• Gli interessi sono valutati in relazione alla residenza del percettore o in base alle regole specifiche previste dalla normativa;
• Per i canoni e diritti, conta il luogo in cui il diritto deve essere esercitato o il servizio deve essere eseguito;
• Per titoli o obbligazioni, il collegamento può dipendere dalla residenza dell'emittente.

Attività economiche senza stabile organizzazione

Quando un'attività economica è svolta senza stabile organizzazione, il punto di connessione dipende dal luogo in cui l'attività è effettivamente svolta o utilizzata (criterio di destinazione). Esempio: uno studio legale britannico redige un rapporto commissionato da una società spagnola e relativo alla Spagna; i compensi corrisposti allo studio britannico per quel lavoro, se riconducibili alla Spagna, potrebbero essere soggetti a tassazione ai fini IRNR.

Attività economiche con stabile organizzazione

Se l'attività è svolta tramite una stabile organizzazione, il collegamento si stabilisce con lo Stato in cui tale stabile organizzazione è ubicata.

Redditi da lavoro

Infine, per i redditi da lavoro dipendente, il punto di connessione si verifica in funzione del luogo in cui l'attività lavorativa è svolta e del luogo in cui il compenso viene pagato.