Società In House e Fiscalità degli Enti Locali: Normativa e Gestione

Definizione e Requisiti delle Società In House

Una società si definisce in house quando agisce come un "ufficio interno" della Pubblica Amministrazione (P.A.), pur essendo formalmente una società di capitali. I requisiti fondamentali per questa configurazione includono l'assenza di capitale privato (salvo forme specifiche previste dalla legge che non comportino controllo), lo svolgimento di oltre l'80% dell'attività a favore dell'ente o dei soci pubblici, e l'esercizio da parte della P.A. di un controllo analogo a quello esercitato sui propri uffici. La conseguenza pratica principale è la possibilità di procedere tramite affidamento diretto, senza gara d'appalto, poiché l'operazione non è considerata di mercato ma interna all'amministrazione.

Il Concetto di Controllo Analogo

Il controllo analogo consiste in un'influenza determinante sia sugli obiettivi strategici sia sulle decisioni significative della società. Non è sufficiente la semplice maggioranza in assemblea prevista per le società ordinarie ex art. 2359 c.c.; si tratta di un controllo di tipo gerarchico-amministrativo molto più stringente. Nel caso di più P.A. socie, è necessario un patto esplicito tra le parti per esercitare tale controllo congiuntamente, non essendo sufficiente la mera somma delle quote azionarie.

Tipologie di Servizi e Società Miste

È fondamentale distinguere tra diverse tipologie di servizi e modelli societari:

• Servizi strumentali (in house): Servizi rivolti a supportare l'ente stesso nel suo funzionamento interno, finanziati direttamente dalle risorse dell'ente.
• Servizi di interesse generale: Servizi rivolti alla collettività e ai cittadini, gestiti tramite tariffa o logiche di mercato.

Le società in house non possono ricorrere al partenariato pubblico-privato per la realizzazione di opere pubbliche, per le quali è sempre necessaria una gara d'appalto. Al contrario, le società miste (pubblico-privato) richiedono sempre una gara pubblica per gli affidamenti; in questo caso, il socio privato viene scelto tramite una gara a "doppio oggetto", che riguarda contemporaneamente la qualità di socio e l'affidamento del servizio.

Gestione delle Perdite nelle Società Partecipate

Qualora una società partecipata chiuda l'esercizio in perdita e tale perdita non venga immediatamente ripianata, l'ente socio ha l'obbligo di accantonare un fondo vincolato nel bilancio di previsione dell'esercizio successivo. Tale fondo deve essere pari alla perdita in proporzione alla propria quota di partecipazione. Le risorse si svincolano esclusivamente se la società:

1. Torna in utile;
2. Viene messa in liquidazione.

Non è sufficiente un semplice aumento dei ricavi se permane una situazione di perdita contabile.

Regime Fiscale del Comune e delle Società di Capitali

Imposte sui Redditi (IRES)

Il Comune è escluso soggettivamente (e non solo esente) dalle imposte sui redditi per le sue attività istituzionali, ai sensi dell'art. 74, comma 1 del TUIR. Questo concetto differisce dalla "decommercializzazione", che si applica ad altri enti non commerciali ma non agli Enti Locali. Tuttavia, se il Comune opera attraverso una società di capitali (SpA o Srl) per la gestione dei servizi, tale società è considerata un soggetto passivo IRES ordinario, esattamente come una società privata (art. 73 TUIR).

Altri Adempimenti Fiscali: IRAP, IVA e Split Payment

• IRAP: Il Comune è sempre soggetto a questa imposta, che si applica al costo del lavoro e alle retribuzioni. Il metodo di calcolo obbligatorio è quello "retributivo" (non quello contabile, riservato ad altre P.A. per scelta discrezionale).
• IVA: Il Comune agisce come soggetto passivo solo per le attività commerciali rese verso un corrispettivo volontario (es. mensa scolastica). Le attività legate all'esercizio di potestà pubblica (es. polizia locale, illuminazione pubblica) sono considerate non commerciali e rimangono fuori dal campo IVA.
• Immobili: I redditi derivanti dal patrimonio immobiliare sono sempre fuori campo IRES come conseguenza diretta dell'esclusione soggettiva dell'ente, senza necessità di distinguere tra uso istituzionale o commerciale dell'immobile.
• Split payment e Reverse charge: Il Comune, in qualità di cliente della Pubblica Amministrazione, è soggetto allo split payment sulle fatture ricevute dai fornitori privati per le operazioni commerciali.