Principi e Applicazione dell'IVA: Soggetto Passivo, Base Imponibile e Aliquote
Principi Fondamentali dell'Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)
6) Soggetto Passivo
Il concetto di Soggetto Passivo risponde alla domanda: Chi subisce l'impatto dell'imposta?
Regola Generale
- Come regola generale, il fornitore (o cedente) che effettua la consegna o la cessione di beni o la prestazione di servizi è il soggetto passivo. Il primo soggetto che effettua l'operazione, e non l'utente finale, ha lo status di soggetto passivo. Questa è la regola che si applica al fornitore stabilito nel territorio.
Regola Speciale (Reverse Charge)
- Come regola speciale, nelle cessioni effettuate da una persona non residente nel territorio spagnolo (o nazionale), il contribuente è il destinatario dell'operazione. La dottrina parla in questo caso di reverse charge (inversione contabile), in contrasto con la regola generale. Il destinatario deve emettere un'autofattura indicando il mittente come fornitore e identificando i dati del prestatore, in modo che la fattura emessa dal destinatario quantifichi l'IVA dovuta.
7) Base Imponibile IVA
La Base Imponibile IVA è influenzata dal prezzo ed è calcolata sul corrispettivo pattuito. La regola generale stabilisce che la base imponibile è il corrispettivo per la fornitura o del servizio da parte del destinatario.
Componenti della Base Imponibile
I componenti dello schema di base includono:
- Il prezzo pattuito;
- Più provvigioni;
- Più spese di trasporto;
- Più assicurazione;
- Più contributi per unità di prodotto;
- Meno imposte speciali;
- Meno indennità al di fuori della transazione;
- Meno sconti;
- Meno le spese anticipate (spese in dotazione).
Le spese anticipate sono spese che il soggetto passivo sostiene in nome e per conto di un altro, ad esempio, spese di viaggio sostenute per un cliente.
L'amministrazione non può determinare un valore reale del prezzo pagato in modo diverso, in contrasto con il valore dimostrato nell'imposta di trasferimento.
8) Aliquote IVA
Il tasso vigente al momento della maturazione (esigibilità) è l'aliquota applicabile all'operazione. Esistono tre aliquote IVA:
- L'aliquota normale (18%);
- L'aliquota ridotta (8%);
- L'aliquota super-ridotta (4%).
Va notata la mancanza di progressività dell'aliquota IVA.
A) Aliquota Ridotta (8%)
L'aliquota ridotta, pari all'8%, si applica a specifici beni e servizi. Nella fornitura di beni si possono citare:
- Prodotti per l'alimentazione umana o animale;
- Alcune merci, come sementi e fertilizzanti, relative ad attività agricole (n. 3);
- Acqua adatta per l'alimentazione (n. 4);
- Farmaci per uso animale (n. 5);
- Dispositivi medici per uso umano (n. 6);
- Alloggi (n. 7);
- Piante (n. 8).
Tra i servizi tassati con l'aliquota ridotta si possono elencare (secondo la numerazione della legge):
- Trasporto di viaggiatori;
- Ospitalità e ristoranti;
- Fattorie agricole (n. 5);
- Pulizia delle strade pubbliche (n. 6);
- Gestione dei rifiuti (n. 7, 8, 9 e 11);
- Manifestazioni di carattere culturale, educazione fisica, assistenza sociale e sostegno sanitario (n. 12);
- Sport a livello amatoriale (n. 13);
- Spettacoli commerciali (n. 14);
- Servizi di parruccheria (n. 15);
- Esecuzione di lavori di muratura in alloggi.
B) Aliquota Super-Ridotta (4%)
L'aliquota super-ridotta si riferisce a una breve lista di beni e servizi:
- Alcuni prodotti alimentari;
- Libri, giornali e riviste;
- Consumo di farmaci per uso umano;
- Veicoli per minusválidos (disabili) (n. 4 e 5);
- Edilizia residenziale pubblica (case popolari) (n. 6).
9) Competenza (Esigibilità)
La Competenza è disciplinata dall'articolo 75. L'esigibilità risponde alla domanda: In quale momento l'imposta diventa esigibile?
- Nella fornitura di beni: al momento della consegna del bene.
- Nella prestazione di servizi: al momento dell'esecuzione del servizio.
Nelle operazioni continuative (come i contratti di locazione), l'esigibilità si verifica al momento di ogni percezione (pagamento), ad esempio, nel momento in cui l'affitto è dovuto.
Gli acconti versati prima dell'operazione rendono imponibile l'importo ricevuto.
L'esigibilità per ogni operazione deve essere coniugata con il periodo di liquidazione, che di solito è trimestrale. Il contribuente deve tenere conto delle commissioni dovute ai fini della valutazione fiscale anche se l'importo non è stato ancora incassato. Il pagamento rateale del prezzo non ha alcuna influenza sulla competenza.