Contabilità e Bilancio Aziendale: Principi, Budget e Rendicontazione Fiscale

Concetti fondamentali di contabilità

Contabilità: la misurazione economica e finanziaria e l'evento tecnico registrato.

• Economico: il cliente paga con dilazione (pagamento posticipato). Ad esempio: vendite a credito.
• Finanziario: il cliente paga in anticipo. Esempio: carta prepagata (es. carta Bip). Il pagamento in contanti rappresenta la manifestazione finanziaria immediata.
• Valore chiave: valore assegnato a un'attività aziendale (immagine, clientela, ecc.).
• Patrimonio: il contributo dei soci, il capitale, le riserve e il reddito netto.

Conti e registrazioni

Conto a T: un incremento patrimoniale si registra al Dare (D); una diminuzione si registra all'Avere (A). Viceversa, quando un elemento aumenta in A, il Dare diminuisce.

Addebiti (Dare): registrazioni al Dare che normalmente rappresentano aumenti di attività o costi e diminuzioni di passività o patrimonio.

Saldo a credito (Avere): registrazioni all'Avere che rappresentano aumenti di passività, di patrimonio netto o ricavi.

Conto merce: prodotti finiti.

Classificazione dei costi

• Spese (costi di periodo): esborsi o oneri che non fanno parte del processo produttivo diretto. Ad esempio, spese amministrative.
• Costo (costi di produzione diretti): esborsi o consumi direttamente connessi al processo produttivo.
• Perdite: riduzioni di capitale o patrimonio. Es.: incendio, furto.

Formule: MOD + MPD = prezzo di costo; MOD + CIF = costo di conversione.
Punto di equilibrio = costi fissi / (prezzo - costi variabili).

Budget: strumenti e finalità

Budget: strumento di gestione il cui obiettivo principale è fornire coordinamento e controllo delle grandezze monetarie nello sviluppo delle attività future di una società nel corso di un periodo. Aiuta il processo decisionale.

Vantaggi del budget

• Costringe la direzione a fissare obiettivi e traguardi in anticipo.
• Contiene dispositivi di controllo per valutare la gestione.
• Assicura il coordinamento tra le unità dell'impresa.
• Stabilisce una struttura organizzativa che facilita l'allocazione efficiente delle risorse.

Limitazioni del budget

• Non è una misurazione perfettamente accurata.
• È uno strumento di pianificazione che richiede flessibilità.
• I risultati si ottengono solo quando il budget viene effettivamente applicato e monitorato.
• Non sostituisce l'amministrazione: è uno strumento di supporto.

Periodo e tipologie di budget

Periodo di budget: dipende dalla natura dell'azienda e dalle esigenze informative; in genere: 1 anno, coordinabile con il periodo contabile.

• Budget di capitale: si riferisce alla previsione dei flussi finanziari causati da un progetto di investimento specifico.
• Bilanci di funzionamento (budget operativi): mirano a rappresentare il funzionamento o la rotazione dell'organizzazione.
• Budget finanziario: riferito a decisioni e flussi finanziari.
• Budget per periodo fisso: costituito da un numero fisso di periodi.
• Budget flessibile: consente di impostare variabili il cui valore varia nel tempo.
• Budget a livelli: determina il budget a vari livelli di attività programmata.
• Budget parziale: si riferisce a una singola attività stimata in isolamento.
• Zero-based budgeting: parte dal presupposto che ogni attività debba essere giustificata dall'inizio.
• Sistema di budget: una serie di ipotesi interconnesse finalizzate a sviluppare e realizzare gli obiettivi aziendali; è uno strumento di pianificazione, coordinamento e controllo.

Obiettivi del budget

• Come strumento di pianificazione: consente di valutare i risultati per un periodo determinato, stabilire obiettivi e standard e assegnare responsabilità; mostra i piani futuri e guida il processo decisionale.
• Come strumento di motivazione: coordina le attività aziendali per il raggiungimento degli obiettivi, favorendo un'azione amministrativa efficace.
• Come strumento di controllo: permette la valutazione periodica dello stato di avanzamento delle operazioni e l'adozione di misure correttive.

Sistema operativo del budget

• Input (ENTRY): informazioni esterne ed interne, quantificabili o meno.
• Processo (PROCESSO): specifica, registrazione e ordinamento delle informazioni ottenute.
• Output (OUTPUT): i bilanci e i budget risultanti.
• Retroazione (FEEDBACK): confronto dei dati e analisi per la ripianificazione.

Fasi per l'attuazione del controllo di budget

1. Stabilire standard di performance.
2. Misurare i risultati effettivi.
3. Confrontare i risultati effettivi con quelli preventivati.
4. Analizzare le variazioni che si verificano.
5. Determinare e applicare le misure correttive.

Pianificazione dei budget operativi

Sales Budget (budget vendite): punto di partenza del sistema di budget; da qui derivano i piani di produzione, i costi, le spese, ecc.

Budget dei ricavi delle vendite

Si riferisce alla previsione dei ricavi effettivi derivanti dalle vendite e considera il valore lordo delle vendite e la politica di credito verso i clienti, con i rispettivi accantonamenti per crediti inesigibili.

Budget di produzione

Le variabili principali sono: le vendite previste in unità fisiche e la politica di scorte di prodotti finiti.

Budget di cassa (cash budget)

Budget di cassa: rappresenta il comportamento dei flussi di cassa in ogni momento, finalizzato a mantenere la liquidità sufficiente per far fronte agli impegni. Il budget di cassa fornisce le seguenti informazioni:

• Entrate monetarie e le loro fonti.
• Uscite monetarie e i loro utilizzi.
• Saldo di cassa e il suo finanziamento o impiego.

Stato patrimoniale proforma (prospetto patrimoniale proiettato)

Proiezione patrimoniale: è uno stato basato sui dati derivanti da tutte le previsioni precedenti; permette di visualizzare lo stato futuro di attività e passività della società. È uno stato fondamentale che mostra in anticipo quale sarà la consistenza patrimoniale.

Conto economico proiettato

Conto economico proiettato: informazioni proiettate relative al risultato economico, sintetizzate incorporando le varie previsioni; consente di determinare i risultati economici attesi dell'impresa.

Dettagli operativi per la produzione e i budget collegati

Produzione del budget

Vendite (unità)
+ Scorta finale di prodotti finiti
- Scorta iniziale di prodotti finiti
= Quantità da produrre

Budget consumo diretto di materie prime (MPD)

Quantità da produrre
* Tasso di utilizzo
= Consumo diretto di materiale (unità)
* Costo unitario
= Consumo diretto di materie prime ($)

Budget acquisto diretto di materie prime

Consumi di materie prime dirette
+ Scorta finale di MPD
- Scorta iniziale di MPD
= Quantità da acquistare
* Costo unitario ($)
= Acquisti netti ($)
+ IVA a credito
= Acquisti lordi

Budget consumo diretto di manodopera (MOD)

Quantità da produrre
* Tasso di utilizzo (ore per unità)
= Consumo MOD (ore)
* Costo orario
= Consumo di MOD ($)

Budget costi indiretti di produzione (CIF)

Base di ripartizione
* Percentuale di ripartizione
= Consumo stimato CIF ($)

Costi totali di produzione (budget)

Consumo MOD
+ Consumo MPD
+ Consumo CIF
= Costo totale di produzione

Budget IVA

IVA a debito fiscale
- IVA a credito
= IVA da versare o da recuperare

Nota: le abbreviazioni usate sono: MOD = Manodopera diretta; MPD = Materie prime dirette; CIF = Costi indiretti di fabbricazione.