Conoscenze sui Costi Standard

I costi standard sono costi predeterminati che servono come base scientifica per misurare il rendimento effettivo. Gli standard di costi di produzione sono generalmente integrati formalmente nei conti dei costi. Quando questo accade, i sistemi sono noti come sistemi di contabilità dei costi standard.

I costi standard sono l'opposto dei costi effettivi, che sono costi storici sostenuti in un periodo precedente. La differenza tra il costo effettivo e il costo standard si chiama variazione.

Le variazioni indicano il grado in cui è stato raggiunto un certo livello di performance stabilito dal management. Le variazioni possono essere raggruppate per reparto o per elemento di costo.

I costi standard non servono solo come riferimento, ma anche come strumento di gestione. In questo sistema, il metodo regolare di calcolo si basa sul principio che il costo “vero” sia lo standard e che le differenze risultanti, se confrontate con il reale, siano il risultato di inefficienze o sprechi, così come stabilito nello Stato dei Risultati.

La stima del costo è l'importo che l'azienda prevede effettivamente per un prodotto o un'operazione di elaborazione per un certo periodo. La stima dei costi si basa su una media dei costi di produzione effettivi di periodi precedenti, rettificati per riflettere i cambiamenti delle condizioni economiche, l'efficienza, ecc. previsti per il futuro.

Il costo normale è simile alla definizione dei costi stimati. I costi normali sono una media dei costi effettivamente sostenuti in periodi precedenti e non contengono, quindi, una proiezione futura.

I costi preventivati sono considerati, in molti casi, stime dei costi. La spesa ordinaria è il costo previsto, spesso basato su una media dei costi passati, rettificata per i cambiamenti attesi in futuro. Tuttavia, un “budget del genere” non è l'espressione più corretta di un processo di bilancio. Un processo di bilancio adeguato dovrebbe essere basato su standard.

Il costo standard è l'importo che l'azienda ritiene dovrebbe costare un prodotto o un processo di funzionamento per un certo periodo, sulla base di vari fattori di efficienza economica o di altro tipo.

Tipi di Standard

Standard Ideali o Teorici

Si tratta di standard rigidi che, in pratica, non possono mai essere raggiunti. Un vantaggio degli standard ideali è che possono essere utilizzati per periodi relativamente lunghi senza dover essere modificati o adattati.

Standard Basati sui Costi Medi Superiori

Quando gli standard sono basati su una media di rendimenti passati, tendono ad essere flessibili. Questi standard possono includere carenze che devono essere incorporate. Se si segue questa procedura, si dovrebbero gradualmente sostituire con altri standard che rappresentano un livello di prestazioni più significativo.

Standard Regolari

Uno standard regolare si basa sui costi probabili in future condizioni economiche e sulle normali operazioni. Tende a fare affidamento sulle medie del passato che sono state rettificate per tener conto delle aspettative future. Un vantaggio è che *non* richiedono frequenti aggiustamenti.

Standard di Alto Livello di Prestazioni Possibili

Rappresentano il miglior criterio per valutare le prestazioni, quindi il loro uso è molto diffuso. Includono un ampio margine operativo per alcune carenze che sono considerate inevitabili. Si possono raggiungere o superare tali standard mediante un'azione efficace.

VANTAGGI DEL COSTO STANDARD

• Può essere uno strumento importante per valutare la gestione: se i requisiti sono realistici, realizzabili e gestiti correttamente, possono incoraggiare le persone a lavorare più efficacemente. Le variazioni rispetto agli standard spingono la direzione ad attuare programmi di riduzione dei costi, concentrandosi sulle aree fuori controllo.
• Sono utili al management per lo sviluppo dei piani: il processo stesso di definizione degli standard richiede un'attenta pianificazione in settori come la struttura organizzativa, l'assegnazione delle responsabilità e le politiche relative alla valutazione delle prestazioni.
• Sono utili nel processo decisionale, in particolare se gli standard di costo del prodotto sono segregati in base agli elementi di costi fissi e variabili, e se i prezzi dei materiali e i tassi di lavoro sono basati sulle tendenze di costo previste durante l'anno.
• Possono portare a una riduzione del lavoro d'ufficio.

SVANTAGGI DEL COSTO STANDARD

• Il grado di rigidità o di flessibilità degli standard non può essere calcolato in modo specifico: spesso, gli standard tendono a diventare rigidi anche in periodi relativamente brevi. Poiché le condizioni di produzione sono in continua evoluzione, le revisioni degli standard possono avvenire a intervalli frequenti.
• Queste revisioni creano problemi particolari associati all'inventario.
• Quando gli standard sono rivisti spesso, la loro efficacia nella valutazione delle prestazioni si indebolisce. D'altra parte, se gli standard non sono rivisti in caso di modifiche di produzione maggiori, si ottiene una misura o una valutazione inappropriata o non realistica.
• Un altro limite è l'inflazione, che richiede costantemente nuovi standard.
• Isolare le variazioni controllabili da quelle non controllabili è difficile, nel migliore dei casi.
• Negli ultimi anni, alcuni sociologi hanno condotto studi che mettono in dubbio il valore degli standard come base per la valutazione delle prestazioni. Essi sostengono che gli standard sono oppressivi e creano un atteggiamento di resistenza piuttosto che di stimolo.

Concetti di Capacità Produttiva

La capacità dell'impianto si riferisce alla capacità produttiva che un impianto può raggiungere in base alla combinazione di alcune variabili. Questa combinazione può essere classificata in:

• Capacità Massima Teorica o Ideale: il volume di produzione che un impianto potrebbe raggiungere a prescindere da qualsiasi restrizione.
• Capacità Massima Pratica: la capacità massima pratica o normale è rappresentata da uno standard che si raggiunge sottraendo dal massimo teorico i tempi di inattività naturali causati da riparazioni, manutenzione preventiva, periodi di riposo per i lavoratori, e così via. Non è uno stato di eccesso, ma la soglia più alta a cui un centro di produzione può operare senza sottoporre a sforzi eccessivi lavoratori e attrezzature.
• Livello di Attività Normale o a Lungo Termine: considera che è possibile usufruire di una percentuale abbastanza elevata della capacità pratica. Questo livello di attività non comporta l'assorbimento di una parte dei costi fissi che devono essere considerati come negativi per il periodo.
• Livello di Attività Previsto o a Breve Termine: si tratta di un utilizzo della capacità leggermente inferiore rispetto al livello normale o a lungo termine e ha lo scopo di contribuire a soddisfare la domanda del bilancio dell'anno fiscale. Assorbe una quota maggiore dei costi fissi rispetto al livello precedente.
• Livello di Attività Effettivo e Consequenziale: corrisponde a quanto effettivamente realizzato nell'esercizio, che può essere uguale, maggiore o minore rispetto al livello di attività previsto.

Capacità Inattiva (Pigra)

La capacità in eccesso è spesso chiamata capacità di produzione inutilizzata, o quella parte non utilizzata dei fattori fissi di produzione. È anche comunemente definita come la differenza tra la capacità pratica e la produzione effettivamente realizzata. La capacità inattiva è la differenza tra il livello di produzione che avrebbe potuto essere raggiunto e il livello di produzione reale.

Metodi per la Determinazione dei Costi Standard

Metodo di Ingegneria

Gli standard ottenuti con questa procedura sono basati sull'analisi delle specifiche e delle caratteristiche tecniche del prodotto. Per raggiungere questi standard vengono utilizzati dati di attività precedenti, opportunamente compilati da tecnici e impiantisti, e dati di ricerca specifici. Queste indagini includono, ad esempio, studi di tempo e movimento, prestazioni dei materiali, e così via. Si procede poi a convertire i dati raccolti in costi standard.

Metodo dell'Esperienza Storica

Questo metodo, in alternativa a quello di ingegneria, opera solitamente con un basso dispendio amministrativo ed è preferibile quando il costo standard viene determinato per la prima volta, in vista della sua introduzione sperimentale. Per fare ciò, si procede ad analizzare i costi basandosi su dati storici affidabili. Questa procedura è tecnicamente meno affidabile di quella di ingegneria, ma consente di risparmiare tempo e denaro sia nel calcolo che nella realizzazione. La sua attuazione può comportare alcune discordanze logiche derivanti dalla sua natura sperimentale.

Metodo del Bilancio

In questo metodo, gli standard sono ottenuti analizzando i rapporti tra i reparti coinvolti nella funzione di produzione dell'organizzazione formale:

• Dipartimento di Ingegneria di Prodotto: è responsabile della progettazione del prodotto o servizio, assumendosi la responsabilità di determinare le specifiche tecniche dei materiali, dei processi, delle attività e delle risorse umane.
• Ufficio Acquisti: gestisce l'acquisto di beni e servizi di terze parti necessari alla fabbricazione di un prodotto o servizio.
• Dipartimento di Ingegneria di Processo: esegue la pianificazione della produzione e la standardizzazione del tempo, del movimento e delle prestazioni di macchine, attrezzature, impianti e risorse umane.
• Dipartimento delle Relazioni Industriali e del Personale: determina la selezione del personale dell'azienda e imposta il livello dei salari in base agli orientamenti di bilancio provenienti dal top management.
• Dipartimento di Contabilità dei Costi: si occupa dell'accumulo dei dati, sia effettivi che standard. Uno dei suoi compiti principali è la preparazione dei bilanci dei carichi di fabbrica.

Standard Fisici e Monetari

Per definire gli standard, si prepara solitamente una scheda di costo standard per ogni articolo da produrre. Questo documento specifica sia le materie prime da inserire nelle varie fasi di produzione, includendo la sequenza di questo articolo, sia il costo delle stesse.

La tecnica comune nella metodologia tradizionale per la definizione degli standard per i tre fattori di costo è stata presentata da Neuner nel suo lavoro, a cui si rimanda per ulteriori approfondimenti.

Quantità Standard di Materie Prime

Per impostare la quantità standard di materie prime, dobbiamo considerare:

• L'importo base specifico di materie prime necessarie per produrre un'unità di prodotto. Ciò significa che le specifiche devono necessariamente tenere conto di sprechi, scarti e evaporazione inevitabili e normali nel processo di produzione. A questo scopo, di solito si stabilisce una percentuale stabile e controllabile di scarti, carenze, ecc. Eventuali eccedenze rispetto a queste azioni costituiscono una variazione nella quantità o nell'utilizzo delle materie prime e devono essere considerate inefficienti.
• Il numero di altri componenti minori diretti, quantificabili e misurabili come i materiali principali (additivi, matrici, stampi).
• I materiali di imballaggio (scatole, etichette, fasce, ecc.) che sono direttamente identificati con il bene che viene scambiato.

Se si utilizza più di un materiale, è necessario creare un elenco standard dei materiali che relazioni sulla miscela di materie prime utilizzate.

Prezzo Standard delle Materie Prime

Secondo Neuner, gli standard dei prezzi delle materie prime sono fissati dal reparto acquisti. Questi standard possono essere stabiliti tramite:

• Calcolo della media ponderata degli ordini precedenti.
• Calcolo della media degli ordini recenti.
• Anticipazione dei cambiamenti probabili, sulla base di metodi statistici o del parere di una commissione d'acquisto.

Standard del Lavoro Diretto

Come per i materiali, gli standard del lavoro diretto sono di due tipi: la quantità (tempo) e il prezzo (tariffa) o costo.

Standard del Tempo di Lavoro

La determinazione del tempo di lavoro per unità può derivare da:

• Calcoli di progettazione basati su studi di tempo e movimento della squadra operatore o delle attrezzature.
• Calcolo di prove pilota.
• Calcolo del costo medio di schede precedenti.

Standard del Prezzo (Tariffa) del Lavoro

Secondo Neuner, per fissare il costo del lavoro si deve tener conto del metodo utilizzato per il pagamento dei salari. Possono essere utilizzati:

• Sistemi a ora o a pezzo: il cottimo o il pagamento uniforme per ogni unità completata rappresenta la situazione più semplice per l'impostazione dello standard.
• Sistemi di incentivazione: l'uso di sistemi di incentivazione come Gantt o Halsey solleva la questione se il premio debba essere considerato o meno come un costo del lavoro diretto.

La tariffa oraria solleva gli stessi problemi del costo dei materiali: può essere basata su uno studio delle esperienze passate, può utilizzare medie ponderate, mediane o dati rappresentativi.

Standard dei Costi Indiretti di Produzione (Overhead)

Gli standard di questo terzo elemento di costo sono molto più difficili da definire rispetto a quelli dei materiali e della manodopera. Ciò è dovuto all'eterogeneità e alla natura indiretta dei suoi componenti. Nel complesso, i costi indiretti di produzione non variano in modo definitivo.

Alcuni costi possono essere considerati variabili, in quanto tendono ad accompagnare aumenti o diminuzioni della produzione. Altri costi sono considerati fissi, poiché durante un dato periodo tendono a non fluttuare con l'aumento o la diminuzione dei livelli di produzione. Il differente comportamento dei costi rispetto alle variazioni del livello di produzione porta a costi unitari fluttuanti a diversi livelli di produzione. Ci sono altre voci di costo che possono essere classificate come miste, in quanto hanno sia una parte fissa che una variabile. In questo tipo di costi è necessario distinguere tra quelli che variano in modo sano con il livello di produzione e quelli che non lo fanno. Possono essere divisi nei loro due gruppi tradizionali:

• Costi Semifissi: sono quella parte dei costi misti che è preferenzialmente fissa, in modo che tendono a variare a scatti, ma lentamente. Esempi: i costi di supervisione, il controllo dell'assenteismo, il trasporto interno dalla fabbrica.
• Costi Semivariabili: sono costi misti con una componente fissa, ma la parte preferenziale è variabile e soggetta ad accompagnare linearmente l'aumento o la diminuzione dei livelli di produzione. Esempi: luce, gas, telefono. La parte fissa è data dalla somma pagata per il livello zero di attività.

Questa complessità nella composizione dei costi indiretti di produzione rende difficile il compito di fissare gli standard. Pertanto, essi non sono direttamente a carico del rispettivo ordine o processo, ma sono concentrati nei reparti che li originano e poi caricati tramite quote.

Tasso Standard di Assegnazione dei CIF (Costi Indiretti di Fabbricazione)

Abbiamo visto che per applicare i costi indiretti alla fabbricazione dei prodotti utilizziamo delle quote. La divisione in quota fissa e variabile è essenziale al momento dell'analisi delle variazioni per determinare gli effetti dei costi applicati e dei costi assorbiti.

I due metodi più utilizzati per il calcolo delle variazioni derivanti dai costi indiretti di produzione sono:

Metodo delle Due Variazioni

La variazione netta dei costi indiretti di produzione, cioè la differenza tra i CIF applicati e i CIF effettivamente sostenuti, può essere analizzata considerando due varianti:

1. Variazione di Bilancio o di Spesa: può essere in parte dovuta a costi fissi del bilancio accantonati, a causa, ad esempio, di tassi di retribuzione più alti per i supervisori rispetto a quanto preventivato, un deprezzamento più reale, un'assicurazione o tasse superiori al budget.
2. Variazione di Volume o Capacità: indica la misura in cui i CIF fissi sono stati assorbiti nella produzione.

Valutazione del Metodo delle Due Variazioni

Con il metodo delle due variazioni, la variazione di bilancio, che è considerata in gran parte controllata dai supervisori di reparto, include un aumento o una diminuzione nei CIF variabili che è derivato dalle carenze della forza lavoro. Ciò si verifica perché i CIF effettivi sono confrontati con una dotazione di bilancio basata sulle ore standard.

Metodo delle Tre Variazioni

In questa analisi, i CIF si applicano alla produzione utilizzando l'aliquota normale, moltiplicata per il numero standard di ore. Pertanto, la variazione netta dei CIF (tra assegnati ed effettivamente sostenuti) rimane la stessa. Nell'ambito di questa procedura, i CIF dovrebbero variare (o essere assegnati alla fabbrica) in base alle ore effettive piuttosto che alle ore standard. In questo metodo ci sono tre varianti:

1. Variazione di Bilancio o di Spesa: rappresenta la differenza tra i CIF effettivi sostenuti e il bilancio al livello effettivo in ore, invece che alle ore standard.
2. Variazione di Efficienza: corrisponde alla differenza tra ore effettive e ore standard elaborate, cioè l'efficienza delle ore di lavoro moltiplicata per l'aliquota normale dei CIF. Si basa sul presupposto che il costo della carenza di lavoro comprende i CIF e il lavoro.
3. Variazione di Volume o Capacità: rappresenta la differenza tra il livello effettivo di bilancio, espresso in ore effettive, e i CIF che sarebbero stati applicati alla produzione se il deficit si fosse verificato sul posto di lavoro, cioè ore effettive moltiplicate per il tasso standard dei costi indiretti.

Valutazione del Metodo delle Tre Variazioni

Il valore principale di questo metodo per l'analisi dei CIF deriva dall'isolare la variazione di efficienza e dalle dotazioni di bilancio basate sui tempi effettivi piuttosto che sull'orario normale.