Fondamenti di Contabilità Aziendale: Principi, Documenti e Strutture Giuridiche

Contabilità: Concetti Fondamentali

La scienza che studia e sviluppa le risorse economiche e i loro movimenti in una società.

Elementi del Patrimonio

• Patrimonio: Comprende beni, diritti, debiti e obblighi.
• Attività: Proprietà e diritti.
• Passività: Debiti e obblighi.

Documentazione Contabile Base

• Inventario: Elenco dettagliato di attività e passività della società.
• Giornale (Journal).
• Mastro (Ledger).
• Libro dei Conti: Contiene i saldi dell'inventario e la memoria (disciplinato dal Codice del Commercio).

Obiettivi della Contabilità

I conti devono rappresentare fedelmente il patrimonio, la situazione finanziaria e i risultati della società.

Conti Annuali

I documenti che compongono il bilancio d'esercizio includono:

• Stato Patrimoniale (Equilibrio): Rappresenta la situazione economica e finanziaria della società.
• Conto Profitti e Perdite: Permette di conoscere il risultato economico sperimentato dalla società nel corso dell'anno.
• Variazioni del Patrimonio Netto: Calcolato come Patrimonio Netto = Attività - Passività (raccoglie le modifiche al capitale sociale).
• Rendiconto Finanziario (Stato e le modifiche in contanti): Un documento che spiega l'origine dei flussi di cassa e come sono stati investiti.
• Nota Integrativa (Memoria): Documento completo che amplia e commenta le informazioni degli altri documenti che compongono i conti annuali.

Stakeholders

• Stakeholders: Registro di commercio, enti finanziari, terze parti, proprietari, fornitori, clienti e dipendenti.

Principi Contabili Fondamentali

La registrazione e la valutazione dei conti aziendali devono essere effettuate utilizzando i seguenti principi contabili:

Principi Base

• Principio della Continuità Aziendale (Base): La società prevede di gestire e sviluppare la propria attività per un lungo periodo di tempo.
• Principio di Competenza: Gli eventi economici o le transazioni vengono registrati nel momento in cui si verificano, indipendentemente dalla data di pagamento o di riscossione.
• Principio di Uniformità: Una volta adottato un metodo di registrazione, questo deve essere mantenuto per operazioni e condizioni simili.
• Principio di Prudenza: Nei conti devono essere garantite stime e valutazioni prudenti. Si registrano solo i vantaggi effettivamente ottenuti entro la fine dell'anno. Al contrario, i rischi devono essere considerati e sottovalutati non appena sono noti.
• Principio di Non Compensazione: Non si possono compensare attività con passività, né spese con redditi. Ogni evento contabile deve essere valutato separatamente.
• Principio di Importanza Relativa (Significatività): Non si accetta la rigorosa applicazione di principi e criteri che hanno poca importanza in termini di quantità o qualità, se la loro applicazione non cambia l'espressione della vera immagine della società.

In Caso di Conflitto di Applicazione

Si applica il principio più idoneo per i conti annuali che rifletta la vera immagine delle attività, della posizione finanziaria e dei risultati della società.

Valutazione dei Documenti Contabili (Per le PMI)

Valutazione delle Immobilizzazioni

Valutazione Iniziale

• Le immobilizzazioni materiali sono valutate al costo, che corrisponde al prezzo di acquisto o al costo di produzione.
• Le imposte indirette sono incluse nel prezzo di acquisto, se non sono recuperabili dall'HP (Imposta sul Valore Aggiunto).

Componenti del Prezzo di Acquisto

Comprende il prezzo praticato meno gli sconti, più le spese accessorie necessarie per mettere in ordine e in posizione l'attività per il suo funzionamento previsto.

Costo di Produzione

Si ottiene sommando il prezzo di acquisto delle materie prime e altri beni di consumo, altri costi direttamente attribuibili a tali beni, più i costi ritenuti ragionevoli e i costi imputabili indirettamente (es. affitto, tasse).

Valutazione Successiva

Dopo la rilevazione iniziale, le immobilizzazioni materiali sono valutate al prezzo di acquisto o costo di produzione meno il fondo ammortamento e, se del caso, per la correzione o riduzione di valore rilevata.

Ammortamento

Rappresenta l'utilizzo e il deterioramento del bene. Viene ripartito razionalmente e sistematicamente in base alla vita utile attesa del bene, al valore residuo e al deprezzamento che subisce.

Beni Immobili e Materiale Vegetale

Saranno svalutati al momento della cessione (vendita), del loro smaltimento con altri mezzi o quando non ci si aspetta più benefici da essi.

La Società: Concetti e Costituzione

Concetto di Società

Concetto Formale: Organizzazione costituita da elementi personali, materiali e immateriali, finalizzata al lucro, ai servizi sociali o al tempo libero, attraverso la produzione di beni e servizi.

Organizzazione Formale: Per esistere è necessario soddisfare i requisiti formali di costituzione.

Accordo (Acta): Si decide (nome, azione, localizzazione, capitale sociale, soci). Si procede (scelta di qualsiasi elemento)...

Elementi Costitutivi dell'Impresa

• Oggetti Personali: Imprenditore (titolare/gestore), Lavoratori.
• Elementi di Natura Materiale: Attività (es. mobili, mezzi di trasporto).
• Elementi Immateriali: Nome, Marchi, Formazione dei lavoratori, Software.

Classificazione delle Imprese

Secondo l'Attività

• Industria: Trasformano materie prime o input⁽¹⁾ in altri prodotti finali.
• Commerciali: Vendono i prodotti così come sono stati acquistati.
• Servizi: Offrono prestazioni e generano profitti.

A seconda della Fonte di Capitale

• Pubbliche: Il capitale è dello Stato o di Amministrazioni pubbliche (es. Scuole, RTV).
• Private: Il capitale è privato (es. Antena 3, Tele 5).
• Miste: Capitale dello Stato e investimenti privati (es. Poste, Renfe).

Secondo la Forma Giuridica

• Società di Capitali (Codice delle Società Commerciali):
  • S.A. (Società Anonima)
  • S.L. (Società a Responsabilità Limitata) / S.L.U. (Unipersonale)
• Società Civile (Codice Civile):
  • Comunità di Proprietà (dichiarano individualmente)
• Associazioni (Legge sulle Associazioni)
• Cooperative (Legge sulle Cooperative)
• Ditta Individuale (Self): (Legge Generale di Base sulla Sicurezza Sociale - AO).

Responsabilità: Nelle Società S.A. e S.L. la responsabilità è limitata al capitale sociale. Nelle società civili e ditte individuali la responsabilità è illimitata (il creditore può rivalersi su uno qualsiasi dei debitori per l'intero debito).

Organizzazione Interna Aziendale

Organizzazione e Gestione

L'organizzazione non richiede necessariamente una persona per essere istituita, ma una volta istituita necessita di essere guidata e diretta. Questa funzione è svolta dalla gestione aziendale.

La gestione può essere esercitata da una persona, più persone o da un Consiglio di Amministrazione, che a sua volta può delegare a uno o più manager.

Dipartimenti

Generalmente, le aziende sono organizzate in dipartimenti, creati secondo vari criteri:

• Funzionale: Basati sulle funzioni da svolgere.
• Territoriale (Land): Basati sulle aree geografiche in cui opera l'azienda.
• Per Prodotti o Servizi: Basati sui prodotti o servizi offerti.
• Per Processo di Fabbricazione: Basati sulle diverse fasi o processi di produzione.

Il criterio più utilizzato è quello funzionale. Seguendo questo criterio, possiamo creare servizi competenti, assegnando a ciascuno una performance specifica. Troviamo:

• Ufficio Acquisti.
• Ufficio Vendite.
• Reparto di Produzione.
• Dipartimento Finanziario.
• Dipartimento Risorse Umane (HR).
• Dipartimento di Economia Aziendale.

Nelle ditte individuali è il datore di lavoro che gestisce e svolge la maggior parte delle funzioni. Nelle società di capitali, il ruolo di leadership è ricoperto dal Consiglio di Amministrazione, manager o amministratore delegato.

Organigrammi (Grafici)

Concetto: Rappresentazione grafica dell'organizzazione aziendale.

Sono strumenti utili per le grandi e medie imprese per mostrare in modo semplice e chiaro l'organizzazione, indicando ai lavoratori la loro posizione gerarchica e da chi dipendono. Servono anche come riferimento informativo per terzi.

Classi di Organigrammi

• Verticale: La gerarchia parte dal vertice in alto e scende lungo i tratti gerarchici.
• Orizzontale: La gerarchia parte da un margine da cui emanano i ranghi inferiori.
• Concentrico: La gerarchia si trova al centro del grafico, da cui emanano i ranghi inferiori.

Il proprietario progetta l'organizzazione; in una società è il direttore/manager.

Obblighi Tributari Aziendali

Contributi Sociali

• Tesoro TGSS (Sicurezza Sociale Generale): Quota (lavoratori e datori di lavoro) - Modelli TC2/TC1.
• Lavoratori: Obbligo di pagamento dei salari.

Imposte Locali e Economiche

• Tasse Comunali: Tassa sulle attività economiche (IAE - Modello 840).

Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)

Concetto: Imposta indiretta sul consumo derivante dall'acquisizione di beni e dalla prestazione di servizi.

• Presupposto Imponibile: Sorge quando si verifica l'azione o la transazione economica (vendita, acquisto) di beni o servizi.
• Base Imponibile: Valore del bene o servizio fornito, più tutte le spese necessarie per fornire tale servizio o bene, al netto degli sconti applicabili.
• Contribuenti: Imprenditori o professionisti che eseguono le operazioni che costituiscono l'evento fiscale imponibile. L'IVA è a carico dei clienti e dei consumatori finali.

Aliquote IVA

• 18% (Generale): Per tutte le operazioni non esenti o ridotte.
• 8% (Ridotta): Piante, animali, alberghi, ristoranti, parrucchieri.
• 4% (Super-ridotta): Medicinali, alimentari, libri, giornali.

Liquidazione delle Imposte (Accantonamento)

L'obbligazione fiscale sorge durante l'esecuzione delle operazioni. L'IVA è dichiarata con cadenza trimestrale (Modello 303, riepilogo annuale Modello 390):

• 1° Trimestre: 1-20 Aprile
• 2° Trimestre: 1-20 Luglio
• 3° Trimestre: 1-20 Ottobre
• 4° Trimestre: 1-20 Gennaio
• Dichiarazione Annuale: 1-30 Gennaio

Liquidazione: IVA addebitata (vendite) - IVA a monte (acquisti).

Regime Semplificato

• Valutazione obiettiva.
• Modello 310 trimestrale (riepilogo annuale 390).

Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche (IRPEF per Ditte Individuali)

Nello schema generale, le imprese individuali sono tenute a presentare dichiarazioni trimestrali nel Modello 130 (Redditi - Spese = X; di questo importo si versa il 20% al Tesoro se positivo). Se negativo, non si versa nulla.

Al regime semplificato o di valutazione obiettiva si utilizza il Modello 131, calcolato secondo elementi imponibili stabiliti dal Tesoro (tavoli, camerieri, numero di lavoratori, metri quadri dei locali, consumo di luce).

Altri Debiti Tributari

• Modello 110 (Trimestrale): Ritenute sui dipendenti e professionisti.
• Modello 190 (Annuale): Riporta nomi e altre informazioni dei beneficiari delle ritenute (annuale del 110).
• Modello 115 (Trimestrale): Ritenute sui contratti di locazione (non da privati). La base imponibile è il canone trimestrale al quale si applica il 19%.
• Modello 180 (Annuale): Dati del locatore (annuale del 115).
• Modello 347 (Annuale): Imprenditori e professionisti devono informare l'Agenzia delle Entrate sulle transazioni con terzi che superano l'importo di € 3.006,06 nell'anno solare.

Imposta sulle Società (IRES - Dichiarazione Modello 200)

Ogni anno, le società di capitali (S.L. e S.A.) hanno l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi Modello 200.

Si tiene conto dei modelli 475 (HP Responsabilità del creditore, che l'inquilino trattiene al proprietario) e 473 (HP Debitore).

Procedura per Costituire una Società S.L.

Quando si ha un'idea imprenditoriale e si vuole svilupparla, è necessario considerare alcuni criteri, tra cui:

• Che tipo di attività si eserciterà?
• Quale prodotto o servizio sarà introdotto sul mercato?
• Come sarà distribuita la nostra azienda?
• Dove sarà ubicata l'azienda?
• Qual è il nome scelto?
• Chi sono i concorrenti e chi sono i clienti?
• Chi sono i nostri fornitori?
• Qual è la forma giuridica scelta?

Fasi di Costituzione

1. Primo: Richiesta di certificazione negativa del nome presso l'Ufficio Centrale di Madrid.
2. Secondo: Redazione dell'atto costitutivo e degli statuti, da formalizzare dal notaio.
3. Terzo: Recarsi presso l'Agenzia delle Entrate per pagare l'imposta di trasferimento e bollo (Modello 600 - ITPAJD) e richiedere l'IAE (Modello 840).
4. Quarto: Registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate con il Modello 036 e 037. Con questo passo, viene assegnata una CIF (Codice Identificazione Fiscale).
5. Quinto: La Società viene infine iscritta nel Registro Provinciale.
6. Sesto: Recarsi al Comune per richiedere la comunicazione di apertura della società, necessaria per l'autorizzazione preventiva all'apertura di stabilimenti per attività industriali e commerciali, e la relazione di compatibilità urbanistica e ambientale.
7. Settimo: Iscrizione della società e dei lavoratori presso la Tesoreria Generale della Sicurezza Sociale (TGSS) - Modello TA.
8. Ottavo: Recarsi alla Direzione Provinciale del Lavoro e della Previdenza Sociale per richiedere il Libro delle Visite.
9. Nono: Registrazione presso l'Ufficio Spagnolo Brevetti e Marchi.
10. Decimo: Esecuzione del programma di lavoro per i lavoratori assunti.
11. Undicesimo: Organizzazione interna.