Funzionamento dell'IVA e Identificazione del Soggetto Passivo

5) Consumatore Finale e Riscossione dell'Imposta

Un bene che viene venduto lungo una catena commerciale coinvolge diversi attori: il primo imprenditore vende a 100, il secondo acquista e rivende a 150, e il terzo acquista a 300. Ciò significa che lo stesso bene viene venduto in tre occasioni diverse. In ogni fase, l'imposta deve essere calcolata correttamente.

Qual è l'incasso totale dell'Erario (Hacienda)?

Il calcolo della riscossione totale è dato dalla somma delle quote: 18 + 9 + 27 = 54.

Cos'è l'IVA pagata dal consumatore finale?

L'importo pagato dal consumatore finale come tassa è pari alla somma delle quote delle imposte versate al Tesoro durante l'intera catena del ciclo produttivo e distributivo dei beni (produzione, vendita all'ingrosso, impresa e utente finale).

L'Erario ottiene il gettito finale dal patrimonio dei consumatori attraverso il rapporto con ciascun datore di lavoro, il quale effettua il versamento al Tesoro di un importo proporzionale al valore aggiunto generato nella vendita del prodotto.

Qual è il ruolo dell'imprenditore dal punto di vista fiscale?

Dal punto di vista dell'imprenditore, l'imposta è neutra; egli agisce semplicemente come intermediario nella riscossione per conto dello Stato.

6) Presupposti d'Imposta e Operazioni Imponibili

La legge impone l'applicazione dell'IVA su tre eventi imponibili fondamentali nell'ambito dell'attività d'impresa:

• 1º) Cessioni di beni e servizi: incluse le cessioni intracomunitarie e le esportazioni verso paesi terzi equiparate alle forniture interne. Dal punto di vista dell'imprenditore, è fondamentale distinguere tra IVA a debito (sulle vendite/consegne) e IVA a credito (sugli acquisti/entrate).
• 2º) Acquisti intracomunitari: l'acquisizione di beni provenienti da altri Stati membri dell'Unione Europea.
• 3º) Importazioni di beni: si riferisce all'acquisizione di merci provenienti da paesi terzi, ovvero non membri dell'Unione Europea.

Tuttavia, esistono regole comuni a queste tre fattispecie riguardanti la deduzione delle imposte e la gestione della loro applicazione.

I. Forniture di Beni e Servizi

1) L'Imprenditore come Soggetto Passivo

A) Definizione di Imprenditore

Si definisce imprenditore colui che svolge un'attività economica, ovvero un'auto-gestione di risorse materiali e capitale umano finalizzata a produrre o distribuire beni o servizi sul mercato.

Ipotesi trattate ai fini IVA:

1. Ogni società è considerata soggetto passivo IVA e tutte le sue operazioni sono considerate inerenti all'attività d'impresa, anche se l'attività specifica non ha uno scopo lucrativo immediato.
2. Chi sfrutta un bene per ricavarne introiti continuativi nel tempo, anche in assenza di una complessa organizzazione aziendale. Ad esempio, ogni proprietario di un immobile concesso in locazione è considerato un imprenditore ai fini dell'IVA.
3. Chi costruisce o urbanizza terreni per la successiva vendita è considerato un imprenditore ai fini IVA, indipendentemente dalla struttura della propria organizzazione aziendale.

B) Persone non residenti nel territorio spagnolo

La regolamentazione per questi soggetti è contenuta nell'articolo 84.2 della Legge sull'IVA. Ma chi è considerato stabilito nel territorio spagnolo?

• 1. Contribuenti con domicilio fiscale nel territorio spagnolo.
• 2. Contribuenti che hanno stabilito la sede della propria attività economica in territorio spagnolo.
• 3. Contribuenti che dispongono di una stabile organizzazione sul territorio spagnolo.