Norme fiscali su franchigie, determinazione del reddito netto e redditi in natura

Articolo 26. Franchigie e costi ridotti

1. Ai fini della determinazione del reddito netto sono dedotte integralmente solo le seguenti spese:

1. Commissioni amministrative e deposito dei titoli. Si considerano spese amministrative gli importi addebitati dalle società di servizi di investimento, dalle banche o dagli istituti finanziari, ai sensi della legge 24/1988 del 28 luglio, per i servizi di custodia o deposito di titoli effettuati per conto dei titolari. Tali servizi comprendono, tra l'altro, la custodia di titoli di Stato o di altri titoli registrati nei libri di deposito.

   Non sono deducibili gli importi relativi alla gestione discrezionale di portafogli di investimento, quando le decisioni di investimento sono assunte dai gestori in conformità ai mandati conferiti dai titolari dei conti.

2. Spese connesse a redditi da prestazioni e locazioni. Nel caso di redditi derivanti dalla prestazione di assistenza tecnica, dalla locazione di beni mobili, dal lavoro o dalla sublocazione, devono essere dedotte dal reddito le somme necessarie per ottenere tali proventi e, se del caso, l'ammontare dei danni subiti dai beni o dai diritti che generano tali entrate.

2. L'utile netto di cui al paragrafo 4 dell'articolo 25 della presente legge, relativo a proventi con periodo di generazione superiore a due anni o qualificati come proventi differiti in base a regolamento, nonché quelli acquisiti in modo irregolare nel tempo, è ridotto del 40%.

Il calcolo del periodo di generazione, nel caso di rendimenti imputati a rate, deve tener conto del numero di anni della ripartizione, nei termini stabiliti dal regolamento.

Articolo 28. Norme generali per il calcolo del rendimento netto

1. Il rendimento netto delle attività economiche è determinato dalle norme fiscali sul reddito, fatto salvo quanto disposto in modo specifico nel presente articolo, nell'articolo 30 per la stima diretta e nell'articolo 31 per la valutazione oggettiva.

Ai fini dell'applicazione dell'articolo 108 del testo della legge sull'imposta sul reddito, per determinare l'ammontare netto del fatturato si prendono in considerazione tutte le attività economiche svolte dal contribuente.

2. Per la determinazione del reddito netto delle attività economiche non si includono gli utili o le perdite derivanti dalle attività loro assegnate, che sono quantificate come stabilito nella Sezione IV del presente capitolo.

3. La ripartizione di attività e passività o il prelievo di immobilizzazioni dal patrimonio del contribuente non costituisce realizzo di capitale, a condizione che i beni o i diritti restino parte del suo patrimonio.

Si considera altresì che non si è verificato realizzo ai fini fiscali qualora le cessioni di beni o diritti siano avvenute negli ultimi tre anni, nei termini e con le condizioni stabilite dal regolamento.

4. Si utilizzerà il valore normale di mercato dei prodotti o dei servizi oggetto dell'attività che il contribuente assegna o cede gratuitamente o a prezzi inferiori a quelli di mercato per uso o consumo.

Articolo 30. Regole per la determinazione del reddito netto con stima diretta

1. La determinazione del reddito delle attività economiche deve essere effettuata mediante il metodo della stima diretta, che prevede due modalità: normale e semplificata.

Il metodo semplificato si applica ad alcune attività economiche il cui fatturato netto complessivo del contribuente non può superare €600.000 nell'anno precedente, a meno che il contribuente non rinunci all'applicazione di tale metodo, nei termini previsti dalla normativa.

In caso di rinuncia o di esclusione dal metodo semplificato, il contribuente deve determinare il reddito netto di tutte le attività economiche secondo la modalità normale di questo metodo per i successivi tre anni, alle condizioni stabilite dal regolamento.

Articolo 33. Redditi patrimoniali

1. Le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali sono variazioni nel valore dei beni del contribuente che si manifestano in occasione di qualsiasi cambiamento nella composizione di tale patrimonio.

2. Si considera che non vi sia variazione nella composizione del patrimonio nei seguenti casi:

1. In caso di divisione della comunione.

2. In caso di scioglimento del regime patrimoniale tra coniugi o di cessazione della partecipazione matrimoniale.

3. In caso di scioglimento della comunione dei beni o di separazione della comunione.

3. Non si considerano plusvalenze o minusvalenze patrimoniali nei seguenti casi:

1. Riduzioni di capitale e trasferimenti per causa di morte del contribuente.

2. Trasmissioni di imprese o di partecipazioni in occasione della cessazione del regime matrimoniale di separazione dei beni quando tale trasferimento avvenga per imposizione giuridica o per decisione giudiziaria per motivi diversi dagli obblighi di mantenimento coniugale.

1. Trasferimenti di imprese o di parti di impresa.

2. In occasione della cessazione del regime matrimoniale dei beni separati quando si verifichino condizioni di imposizione giuridica o decisione giudiziaria per motivi diversi dagli obblighi di mantenimento coniugale.

3. La previsione di cui al punto precedente non obbliga, in ogni caso, all'aggiornamento dei valori dei beni o dei diritti conferiti.

4. Contributi effettuati per la tutela del patrimonio a favore di persone con disabilità.

4. Sono esenti da imposta le plusvalenze patrimoniali che derivano dalle seguenti ipotesi:

1. Donazioni effettuate ai soggetti di cui all'articolo 68, comma 3, del presente atto.

2. Trasferimento della residenza per persone di età superiore ai 65 anni o per persone che vivono in condizioni di grave dipendenza o alta dipendenza secondo la legge per la promozione dell'autonomia personale e la cura delle persone non autosufficienti.

3. Pagamenti previsti dall'articolo 97, comma 3, della presente legge e debiti d'imposta di cui all'articolo 73 della legge 16/1985, del 25 giugno, sul Patrimonio Storico spagnolo.

5. Non saranno considerate minusvalenze patrimoniali le seguenti situazioni:

1. Perdite ingiustificate.

2. Perdite dovute al consumo.

3. Trasferimenti effettuati per atti inter vivos o donazioni.

4. Perdite derivanti da giochi d'azzardo.

5. Trasferimenti di attività e passività quando il cedente sia tenuto a riacquistare entro un anno dalla data di tale trasferimento. Tale perdita sarà considerata integrata quando si verifichi il successivo trasferimento delle attività o delle passività.

6. Trasferimenti di quote o titoli ammessi alla negoziazione in uno dei mercati ufficiali (mercati secondari).

7. Trasferimenti di quote o titoli non ammessi alla negoziazione in uno dei mercati ufficiali (mercati secondari).

Articolo 42. Redditi in natura

1. I redditi in natura costituiscono il consumo, l'uso o la fruizione, per scopi personali o produttivi, di beni, diritti o servizi forniti gratuitamente o a prezzi inferiori rispetto al normale valore di mercato, pur non comportando spese effettive per il soggetto erogante.

Quando il debitore dei redditi consegni al contribuente denaro contante per l'acquisto di beni, diritti o servizi, il reddito deve essere trattato come denaro contante.

2. Non si considerano retribuzioni in natura le seguenti prestazioni:

1. La consegna, ai lavoratori dipendenti o autonomi, di azioni della società o di altre società del gruppo, a titolo gratuito o a prezzo inferiore rispetto al mercato, purché il valore complessivo non superi, per ogni lavoratore, €12.000 l'anno, alle condizioni stabilite dal regolamento.

2. Gli importi destinati all'aggiornamento professionale, alla formazione o alla riqualificazione dei lavoratori quando tali attività siano necessarie per lo svolgimento delle loro mansioni o per le caratteristiche del posto di lavoro.

3. Le consegne ai dipendenti, a prezzi scontati, di prodotti resi in bar, mense aziendali o servizi di carattere sociale. Si considereranno fornitura di prodotti a prezzi scontati anche le formule indirette di ristorazione aziendale, nei limiti stabiliti dal regolamento.

4. L'utilizzo di locali o spazi per servizi sociali e culturali destinati a tirocinanti; tale categoria comprende, tra l'altro, locali ed spazi debitamente autorizzati dall'amministrazione pubblica competente, destinati a imprese o datori di lavoro per la fornitura del primo ciclo di istruzione primaria ai figli dei propri dipendenti, nonché l'erogazione diretta o indiretta di tali servizi nei termini stabiliti dal regolamento.

5. I premi o i contributi versati dalla società a copertura di assicurazioni contro gli infortuni sul lavoro, contratte a favore o per responsabilità del lavoratore.

6. I premi o i contributi versati per coperture assicurative di malattia, a condizione che: (a) la copertura sanitaria sia estesa, se applicabile, anche al coniuge e ai discendenti; (b) i premi o i contributi corrisposti non superino €500 l'anno per ciascuna delle persone indicate. L'eccedenza sarà considerata retribuzione in natura.

7. La fornitura di servizi di istruzione (asili nido, scuola dell'infanzia, scuola primaria, scuola secondaria obbligatoria e scuole di formazione professionale approvate) ai figli dei dipendenti, a titolo gratuito o a prezzi inferiori al normale mercato.

8. Gli importi corrisposti agli enti erogatori di servizi pubblici di trasporto passeggeri al fine di agevolare la mobilità dei lavoratori tra la loro residenza e il luogo di lavoro, con un limite di €1.500 l'anno per ciascun lavoratore.