Principi Contabili IFRS: Trattamento e Rilevazione di Aggregazioni Aziendali e Attività Non Correnti

IFRS 1: Prima Adozione degli International Financial Reporting Standards (IFRS)

Obiettivo

Stabilire le procedure da seguire per una società che adotta gli IFRS per la prima volta come base per la presentazione dei propri bilanci a uso generale.

Sintesi Generale

Visione per una società che adotta gli IFRS per la prima volta (attraverso una dichiarazione diretta ed esplicita di conformità con gli IFRS) nei propri bilanci annuali.

IFRS 2: Pagamenti Basati su Azioni (Share-based Payment)

Obiettivo

Stabilire il trattamento contabile di un'operazione in cui una società riceve o acquista beni o servizi in cambio di strumenti rappresentativi di capitale o dall'assunzione di passività pari al prezzo delle quote sociali o di altri strumenti di patrimonio della società.

Sintesi

Tutte le operazioni di pagamento basate su azioni devono essere registrate in bilancio seguendo il criterio di misurazione al fair value (valore equo). I costi sono rilevati quando i beni o servizi ricevuti vengono consumati. L'IFRS 2 si applica sia alle società quotate sia a quelle non quotate. Tuttavia, se il fair value degli strumenti rappresentativi di capitale di soggetti non quotati non può essere misurato in modo ragionevole, devono essere utilizzate misure di valore intrinseco.

IFRS 3 (2008): Aggregazioni Aziendali (Business Combinations)

Principio Fondamentale

L'acquirente di una società rileva le attività acquisite e le passività assunte al fair value alla data di acquisizione e fornisce le informazioni che permettono agli utenti di valutare la natura e le conseguenze finanziarie dell'acquisizione.

Sintesi

Un'aggregazione aziendale è una transazione o un evento in cui un acquirente ottiene il controllo di una o più imprese. Un'impresa è definita come un insieme integrato di attività e beni in grado di essere amministrata e gestita al fine di fornire un ritorno direttamente agli investitori o ad altri proprietari, membri o partecipanti.

L'IFRS 3 non è applicabile:

• Alla creazione di joint venture.
• Alle aggregazioni aziendali di entità sotto controllo comune.
• All'acquisizione di un'attività o di un gruppo di attività che non costituiscono un'impresa.

Il metodo di acquisizione è utilizzato per tutte le aggregazioni aziendali.

Passi per Applicare il Metodo di Acquisizione

1. Identificazione dell'acquirente: L'acquirente è l'entità che partecipa alla combinazione che ottiene il controllo della società acquisita.
2. Determinazione della data di acquisizione: La data in cui l'acquirente ottiene il controllo della società acquisita.
3. Rilevazione e valutazione: Delle attività acquisite e delle passività assunte che sono identificabili e di ogni interessenza di non controllo (o interessenza di minoranza) nella società acquisita.
4. Rilevazione e valutazione: Dell'avviamento (goodwill) o di una plusvalenza derivante da un acquisto a condizioni vantaggiose.

Misurazione dell'Avviamento (Goodwill)

L'avviamento è misurato come differenza tra:

• La somma di:
  1. Il fair value alla data di acquisizione del corrispettivo trasferito;
  2. L'importo di un'interessenza di non controllo; e
  3. In un'aggregazione aziendale realizzata in più fasi, il fair value alla data di acquisizione dell'interessenza precedentemente detenuta dall'acquirente nell'entità acquisita.
• L'importo netto alla data di acquisizione delle attività identificabili acquisite e delle passività assunte (valutate secondo l'IFRS 3).

Inoltre, l'IFRS 3 fornisce indicazioni su aspetti specifici delle aggregazioni aziendali, che comprendono:

• Aggregazione aziendale realizzata senza trasferimento di corrispettivo.
• Acquisizioni inverse.
• Identificazione di attività immateriali acquisite.
• Rapporti preesistenti tra l'acquirente e l'acquisita (ad esempio, i diritti di riacquisto).
• La rivalutazione degli accordi contrattuali dell'entità acquisita alla data di acquisizione.

IFRS 4: Contratti Assicurativi

Obiettivo

Stabilire i requisiti di informativa finanziaria applicabili ai contratti di assicurazione fino a quando lo IASB non avrà completato la seconda fase del suo progetto sui contratti di assicurazione.

Riassunto

• Le riserve per catastrofi e le riserve di perequazione sono vietate.
• È richiesta la verifica dell'adeguatezza delle passività assicurative e il test di impairment (riduzione di valore) per le attività di riassicurazione riconosciute.
• Gli oneri di assicurazione non possono essere compensati con le attività di riassicurazione correlate.
• Modifiche ai principi contabili sono limitate.
• Nuove informazioni sono obbligatorie.
• I contratti di garanzia finanziaria rientrano nel campo di applicazione dello IAS 39, a meno che l'emittente non abbia indicato in anticipo (prima dell'adozione iniziale dell'IFRS 4), e in modo esplicito, di considerare tali contratti come contratti assicurativi e abbia utilizzato il metodo contabile applicabile ai contratti di assicurazione. In questo caso, l'emittente può scegliere di applicare lo IAS 39 o l'IFRS 4.

IFRS 5: Attività Non Correnti Destinate alla Vendita e Attività Operative Cessate

Obiettivo

Stabilire il trattamento contabile delle attività non correnti destinate alla vendita e i requisiti di presentazione e informativa per le attività operative cessate.

Sintesi

Introduce la classificazione "detenute per la vendita" (attività disponibili per la vendita immediata e con un'alta probabilità che vengano dismesse entro 12 mesi) e il concetto di "gruppo in dismissione" (gruppo di attività che vengono disposte in una sola operazione, incluse le passività correlate trasferite).

• Le attività non correnti o i gruppi in dismissione classificati come detenuti per la vendita sono valutati al minore tra il valore contabile e il fair value (valore equo) meno i costi di vendita.
• Le attività non correnti classificate come detenute per la vendita (a titolo individuale o come parte di un gruppo in dismissione) non sono ammortizzate.
• Le attività non correnti classificate come detenute per la vendita e le attività e passività che compongono un gruppo in dismissione detenuto per la vendita sono presentate separatamente nel prospetto della situazione finanziaria.