Regime Fiscale Spagnolo: Imposte su Successioni, Donazioni e Trasferimenti Patrimoniali

Imposta di Successione e Donazione (ISD)

Fonti Normative

Le regole di base di questa imposta sono contenute nella Legge 29/1987 del 18 dicembre, sull'Imposta di Successione e Donazione. La legge è stata sviluppata dal Regio Decreto (RD) 1629/1991 dell'8 novembre, che approva le norme fiscali.

Natura e Carattere

L'Imposta di Successione e Donazione (ISD) è un'imposta a carattere *diretto* e *soggettivo*, che grava sugli *incrementi patrimoniali* ottenuti a titolo gratuito da persone fisiche, sia per successione che per donazione.

Caratteristiche

1. Diretto (sul capitale o sul patrimonio).
2. Soggettivo (l'importo del debito dipende dal patrimonio preesistente del contribuente e dal grado di parentela con il defunto o il donatore).
3. Personale (il soggetto passivo è colui che riceve l'incremento patrimoniale).
4. Progressivo.
5. Ceduto alle Comunità Autonome (CCAA).

Operazioni Imponibili

L'acquisto di un *incremento patrimoniale* a titolo gratuito da parte di un singolo, sia per *successione*, *donazione* o per *assicurazione sulla vita*.

Soggetti Passivi

Il contribuente è la persona che viene tassata sugli incrementi:

• Nelle acquisizioni mortis causa: gli assegnatari (eredi o legatari).
• Nelle donazioni e altri trasferimenti gratuiti tra vivi: il donatario o il suo favorito.
• Nelle assicurazioni sulla vita: i beneficiari.

Base Imponibile

La base imponibile è definita come segue:

• Trasferimenti mortis causa: Il valore netto di acquisto per ogni singolo titolare, inteso come il *valore effettivo* della proprietà e dei diritti al netto degli oneri e delle passività deducibili.
• Trasferimenti gratuiti inter vivos (donazioni): Il valore netto dei beni e dei diritti acquisiti, cioè il *valore effettivo* della proprietà e dei diritti al netto degli oneri e delle passività deducibili.
• Assicurazioni sulla vita: Gli *importi ricevuti* dal beneficiario.

La base imponibile è determinata, in generale, tramite *stima diretta*.

Base Liquidabile (Reddito Imponibile)

• Acquisizioni mortis causa: Si ottiene applicando alla base imponibile (inclusi i beneficiari delle polizze di assicurazione vita) le *riduzioni fiscali* previste dalla legge tributaria. Le CCAA possono stabilire riduzioni proprie o migliorare quelle statali (aumentando la quantità o la percentuale di riduzione).
• Acquisizioni inter vivos: La base imponibile coincide con la base liquidabile, sebbene la legge preveda due riduzioni specifiche.

Determinazione dell'Imposta (Quota)

Per determinare l'imposta dovuta, devono essere eseguite diverse operazioni:

1. In primo luogo, si applica l'*aliquota* dovuta alla base imponibile per l'intero importo.
2. Successivamente, si applicano i *coefficienti moltiplicatori* alla quota ottenuta, che variano a seconda del *grado di parentela* e del *patrimonio* preesistente del contribuente.
3. Infine, deve essere effettuata, se del caso, una *detrazione* per la quota liquida.

Esigibilità e Dichiarazione

• Acquisizioni mortis causa e assicurazioni sulla vita: L'obbligazione fiscale sorge al momento della *morte* del defunto o dell'assicurato.
• Trasmissioni inter vivos: L'obbligazione sorge il giorno della conclusione dell'*atto* o del *contratto* che le rende efficaci.
• Termini di Dichiarazione: Mortis causa: 6 mesi. Donazioni: 1 mese.

Imposta sui Trasferimenti Patrimoniali Onerosi e Atti Giuridici Documentati (ITPAJD)

Fonti Normative

RD Legislativo 1/1993 del 24 settembre, che approva la Legge sull'ITPAJD. Il regolamento fiscale è stato approvato con RD 828/1995 del 29 maggio. Imposta ceduta alle CCAA.

Natura

Accisa, di carattere *reale* e *oggettivo*.

Oggetto e Struttura

L'imposta grava sulla ricchezza generata da servizi o traffico giuridico. Questo oggetto generico è delimitato in tre modalità:

1. Le Trasmissioni Patrimoniali Onerose (TPO).
2. Le Operazioni Societarie (OS).
3. Gli Atti Giuridici Documentati (AJD).

Incompatibilità

Le prime due forme sono incompatibili: un singolo atto non può essere tassato come TPO e come OS. Tuttavia, una stessa operazione può essere tassata come TPO o OS, e anche come AJD. In quest'ultimo caso, vengono tassati due eventi distinti: l'operazione onerosa o societaria stessa e la sua documentazione.

A. Trasmissioni Patrimoniali Onerose (TPO)

Ambito Territoriale

Si applica su tutto il territorio spagnolo, fatte salve le norme fiscali speciali basate sul territorio o sui trattati internazionali. I criteri di determinazione sono soggetti al criterio della *territorialità*.

Evento Imponibile

Sono soggetti a imposta i trasferimenti *inter vivos* a titolo oneroso di tutti i tipi di beni e diritti che integrano il patrimonio di persone fisiche o giuridiche. *Non sono soggetti* a TPO i trasferimenti che ricadono sotto l'Imposta di Successione e Donazione (ISD) e quelli che, in ambito aziendale, sono soggetti a IVA. Pertanto, si applica principalmente alle trasmissioni tra privati.

Esenzioni

Sono esenti da imposta: lo Stato, la Croce Rossa, la Chiesa Cattolica, le deroghe concesse dai trattati, i contributi alla società coniugale e la trasmissione in liquidazione della dissoluzione coniugale.

Esigibilità

L'imposta è dovuta il giorno in cui si perfeziona l'atto o il contratto gravato.

Soggetto Passivo

Il soggetto passivo è colui che acquista i beni o i diritti o colui a favore del quale è fatto l'atto.

Base Imponibile

Costituisce la base fiscale il valore reale dei beni o dei diritti trasferiti o ceduti.

Aliquota

Si applica un'aliquota *proporzionale* alla base imponibile.

Gestione Fiscale e Controllo dei Valori

Il versamento dell'imposta è generalmente a carico del contribuente. Il termine per la presentazione delle dichiarazioni e delle comunicazioni è di 30 giorni lavorativi dal momento dell'atto o del contratto. L'Amministrazione può, in ogni caso, controllare il *valore reale* dei beni e dei diritti trasferiti.

B. Operazioni Societarie (OS)

Evento Imponibile

Sono soggette a imposta le operazioni societarie quali: la costituzione, l'aumento e la riduzione del capitale, la fusione, la scissione e lo scioglimento delle società, fondamentalmente.

Soggetto Passivo

In genere, il destinatario dei fondi (la società).

C. Atti Giuridici Documentati (AJD)

Evento Imponibile

La documentazione è soggetta a imposta in virtù della sua valutazione fiscale.

Oggetto

• Documenti Notarili: Scritture, atti e documenti assicurati.
• Testimonianze Commerciali: Progetti e documenti utilizzati per i trasferimenti effettuati o l'integrazione di tali documenti.
• Documenti Amministrativi: Ripristino e trasmissione di titoli di nobiltà e, in alcuni casi, le annotazioni da praticare nei registri pubblici.

Soggetto Passivo

La legge stabilisce espressamente in ogni caso chi è il contribuente.

Esenzioni

• Esenzioni Soggettive: Stato, Amministrazioni Pubbliche, Croce Rossa Spagnola.
• Esenzioni Oggettive: Contributi alla società coniugale.

Esigibilità

L'imposta è esigibile il giorno in cui si effettua il trasferimento, si formalizza l'operazione societaria o si documenta l'atto giuridico.