Regime Fiscale Spagnolo per Stabili Organizzazioni: Obblighi e Tassazione

Definizione e Presupposti della Stabile Organizzazione in Spagna

3. Non residente stabile organizzazione.

La nozione di stabile organizzazione (o gruppo) si basa su tre presupposti fondamentali:

1. Presenza di un centro di lavoro in territorio spagnolo: È fondamentale sottolineare che la stabile organizzazione, a differenza di una società controllata appartenente a una casa madre (che costituirebbe un gruppo di aziende), non possiede personalità giuridica.
2. Esistenza di un agente autorizzato a stipulare contratti per conto della "casa madre" e ad agire sul territorio spagnolo.
3. Lavori di montaggio di durata superiore a 6 mesi (situazione ovviamente più specifica e meno frequente).

Struttura della Tassazione per le Stabili Organizzazioni

Per quanto riguarda la struttura della tassazione, possiamo evidenziare i seguenti punti:

1. Calcolo della base imponibile: Tutti i redditi attribuibili alla stabile organizzazione devono essere inclusi nella sua base imponibile, indipendentemente dal luogo in cui sono stati prodotti.
2. Tassazione sintetica: Non viene effettuata alcuna distinzione tra le diverse categorie di reddito.
3. Periodo d'imposta annuale: La tassazione segue un periodo annuale, in linea con l'esercizio.

Determinazione della Base Imponibile

Per determinare la base imponibile, si seguono, come regola generale, le stesse norme previste per l'Imposta sulle Società (IS). È ammessa una detrazione ragionevole per le spese di gestione della "casa madre", mentre non è ammessa la deduzione di spese, interessi e tasse pagate dalla stabile organizzazione alla sua "casa madre".

Aliquota Fiscale e Crediti d'Imposta

L'aliquota fiscale applicabile è del 30%. È prevista un'imposta complementare nel caso di trasferimento all'estero dei redditi generati dalla stabile organizzazione. Per quanto riguarda l'imposta da pagare, si applicano gli stessi crediti d'imposta previsti per l'IS.

Pagamenti Rateali e Dichiarazione dei Redditi

La stabile organizzazione è tenuta a effettuare il pagamento delle rate secondo le stesse regole previste per l'IS.

La dichiarazione dei redditi deve essere presentata entro 25 giorni successivi ai 6 mesi dalla data di maturazione. La data di maturazione coincide con l'ultimo giorno dell'anno.

Obblighi Informativi e Contabilità

Per quanto riguarda gli obblighi informativi, la stabile organizzazione deve tenere una contabilità separata, applicando le stesse regole previste per i soggetti residenti.

Identificazione del Contribuente

Il contribuente è la "casa madre" estera. La stabile organizzazione, non avendo personalità giuridica, è considerata parte integrante della "casa madre".

Esempio Pratico

La stabile organizzazione "FARMA-SPAGNA" a Valencia è dipendente da "Farmacia Americano" con sede a Chicago (USA) ("casa madre"). Chi è il contribuente per il reddito generato da detta stabile organizzazione in Spagna?

Soluzione: La stabile organizzazione non ha personalità giuridica, quindi è considerata parte della "casa madre" a cui appartiene. Il contribuente sarà "Farmacia Americano".

Stabile Organizzazione come Capogruppo

Nel caso in cui una stabile organizzazione svolga il ruolo di capogruppo o "casa madre" di diverse filiali residenti in Spagna [articolo 67.2.a) ed f) TRLIS], si applica il regime del consolidato fiscale, e la tassazione avverrà in base all'IS del gruppo consolidato.

Esempio Pratico (Continuazione)

Proseguendo con l'esempio precedente, la stabile organizzazione "FARMA-SPAGNA" svolge il ruolo di "casa madre" di altre stabili organizzazioni di "Farmacia Americano" in Spagna: "FARMA-SEVILLA", "CASA-MADRID" e "CACERES-NATURA".

Soluzione: Il contribuente, in questo caso, sarà il soggetto passivo dell'IS del gruppo.