Regime Fiscale delle Successioni e Donazioni: Normativa e Base Imponibile

Imposta sulle Successioni e Donazioni: Aspetti Fiscali

Regolata dalla legge del 1987 (con molte modifiche) e dal regolamento del 1991, l'imposta prevede che le Comunità Autonome abbiano poteri in alcune parti della tassazione.

A Valencia, in particolare, si fa riferimento alla Legge 13/1997 sulle imposte di trasferimento.

Distingueremo l'imposta di successione e quella sulle donazioni, sebbene condividano una serie di norme comuni. Cerchiamo di ordinare le idee:

I. Imposta di Successione

1. Evento Imponibile e Presupposti

L'evento imponibile è l'acquisizione di beni mortis causa da parte di un individuo. Se l'acquirente è una persona giuridica, si applica l'imposta sul reddito.

Ogni persona che riceve beni da un patrimonio realizza un evento imponibile distinto (quindi, se ci sono tre eredi, si verificheranno tre eventi imponibili).

L'accertamento dell'imposta di successione si verifica al momento della morte del de cuius.

Rinuncia Ereditaria (Dimissioni Ereditarie)

Nel campo delle dimissioni ereditarie (rinuncia), facciamo una distinzione:

• In caso di rinuncia (o dimissioni) a favore di una persona specifica, si devono effettuare due liquidazioni: una liquidazione per via ereditaria da parte del rinunciante (le dimissioni) e una liquidazione per donazione da parte del beneficiario della rinuncia.
• Tuttavia, se la rinuncia è pura e semplice (a titolo definitivo), deve essere effettuato un unico versamento da parte del beneficiario della rinuncia.

2. I Contribuenti

I contribuenti dell'imposta di successione sono gli aventi diritto che siano persone fisiche. Ci sono tanti contribuenti quante sono le persone che ricevono i beni del patrimonio.

Distinguiamo la sostituzione volgare, la sostituzione pupillare e la sostituzione esemplare.

Tipi di Sostituzione

• La sostituzione volgare si verifica quando il testatore nomina un sostituto per l'erede istituito (istituzione di erede) nel caso in cui quest'ultimo muoia prima del testatore, non accetti l'eredità o non possa accettarla. In questo caso, la successione comporta la liquidazione a carico del sostituto.
• La sostituzione pupillare si ha quando si nomina un sostituto per la prole minore di 14 anni, nel caso in cui questa muoia prima di raggiungere tale età (cioè, prima di poter fare testamento).
• La sostituzione esemplare è la nomina di un sostituto per la prole maggiore di 14 anni dichiarata incapace a causa di infermità mentale (follia).

Se si verifica un caso di sostituzione pupillare o esemplare, la liquidazione deve essere indirizzata al sostituto e si intende che il defunto eredita non solo i beni oggetto della sostituzione.

3. Base Imponibile

Come regola generale, la base imponibile dell'imposta sul patrimonio è il valore reale dei beni acquisiti da ciascuno, al netto di debiti e spese. La normativa si riferisce a ogni singola acquisizione.

Partiamo dall'intera eredità e ne facciamo parti o porzioni. Prenderemo in considerazione l'usufrutto del coniuge superstite. Inoltre, per quanto riguarda il corredo (cioè i beni di uso personale del contribuente), si calcola un 3% del patrimonio relitto (insieme degli asset ereditati).

Usufrutto del Coniuge Superstite

Per quanto riguarda l'usufrutto vitalizio, il coniuge superstite ha sempre un usufrutto legale. Distinguiamo tre casi (Art. 834, 837 e 838 del Codice Civile):

• Se il coniuge superstite concorre con i figli, ha l'usufrutto legale del terzo di miglioramento.
• Se il coniuge concorre con gli ascendenti, ha l'usufrutto della metà del patrimonio.
• Se non ci sono discendenti o ascendenti, ha l'usufrutto legale dei due terzi (2/3) del patrimonio.

La base imponibile ai fini dell'usufrutto vitalizio è determinata mediante l'applicazione di una percentuale del valore reale del bene oggetto dell'usufrutto. La percentuale è correlata all'età del beneficiario al momento della morte del de cuius: si parte dal 70% e si sottrae l'1% per ogni anno oltre i 19 anni di età del beneficiario effettivo, con un minimo del 10%.