Rischio di Revisione e Materialità: Gestione e Valutazione nel Contesto del Bilancio

Rischio 312: Materialità e Rischio di Revisione

Introduzione

01. Questa sezione fornisce indicazioni sulla considerazione che il revisore deve dare al rischio e alla materialità per la pianificazione e per svolgere una revisione del bilancio d'esercizio in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Il rischio di revisione e il riconoscimento dell'importanza relativa di alcune questioni riguardano l'applicazione di principi di revisione generalmente accettati, in particolare le norme relative all'esecuzione dei lavori e delle relazioni, e sono impliciti nella relazione standard del revisore.

02. L'esistenza del rischio di revisione è riconosciuta ed è implicita nel rapporto standard del revisore, il quale ottiene una "ragionevole certezza" che il bilancio d'esercizio non sia viziato da errori significativi. Il rischio di revisione (1) è il rischio che il revisore, senza saperlo, inavvertitamente, possa non riuscire a esprimere un'opinione appropriata. (1) Oltre al rischio di revisione, il revisore è esposto anche al rischio di pubblicità negativa o altri eventi derivanti in relazione al bilancio esaminato da lui e che ha certificato.

03. Il concetto di materialità (o importanza relativa) riconosce che alcune questioni, singolarmente o nel loro complesso, sono importanti ai fini della corretta presentazione dei rendiconti finanziari in conformità ai principi contabili generalmente accettati, mentre altre non lo sono. La frase "presentano fedelmente, sotto tutti gli aspetti, in conformità ai principi contabili generalmente accettati" indica che il revisore ritiene che il bilancio d'esercizio, nel suo insieme, non sia significativamente viziato da errori rilevanti.

04. Il bilancio è significativamente viziato da errori rilevanti quando contiene errori o irregolarità il cui effetto, singolarmente o nella sua interezza, è abbastanza importante da rendere tali affermazioni non presentate ragionevolmente, sotto tutti gli aspetti, in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Gli errori e le irregolarità sono il risultato di una cattiva applicazione dei principi, delle deviazioni dai fatti o dell'omissione di informazioni richieste.

05. Dopo aver raggiunto una conclusione se l'effetto di errori, individuali o cumulativi, sia importante, il revisore normalmente dovrebbe considerare la natura e l'importo in relazione alle voci dei bilanci in esame. Per esempio, un importo che è rilevante per il bilancio di un'entità non può essere significativo nel bilancio di un altro soggetto di dimensioni o funzionalità diverse. Inoltre, ciò che è significativo nel bilancio di una particolare entità potrebbe cambiare da un periodo all'altro.

06. La considerazione che il revisore deve dare all'importanza relativa è una questione di giudizio professionale ed è influenzata da come percepisce i bisogni di una persona ragionevole che fa affidamento sul bilancio. Ai fini di questa sezione, l'importanza relativa è definita come la grandezza di un'omissione o di un errore nelle informazioni contabili che, alla luce delle attuali circostanze, rende probabile che il criterio di una persona ragionevole che fa affidamento sulle informazioni potrebbe cambiare o essere influenzato dall'omissione o dall'errore.

07. Come risultato dell'interazione delle considerazioni dei giudizi quantitativi e qualitativi di importanza relativa, quantità relativamente piccole di errori rilevati dal revisore possono avere un effetto significativo sul bilancio. Per esempio, il pagamento illegale di un importo, che in sé è insignificante, potrebbe essere significativo se c'è una ragionevole possibilità che possa diventare una responsabilità notevole contingente o un calo significativo dei ricavi.

Pianificazione dell'Audit (Audit Planning)

08. Il revisore deve considerare il rischio di revisione e l'importanza relativa:

1. la pianificazione della revisione e la progettazione delle procedure per essa; e
2. nel valutare se il bilancio nel suo complesso sia presentato in modo equo in tutti gli aspetti rilevanti.

Nella prima circostanza, il revisore deve valutare il rischio di revisione e la materialità dei materiali per ottenere una sufficiente evidenza competente a consentirgli, nella seconda circostanza, di valutare correttamente il bilancio.

Considerazioni a Livello di Bilancio

09. Il revisore deve pianificare l'audit in modo che il rischio sia limitato a un livello basso, vale a dire, appropriato per esprimere un giudizio sul bilancio secondo la sua opinione professionale. Il rischio di revisione può essere valutato in termini quantitativi o non quantitativi.

10. La Sezione 311 "Pianificazione e Controllo" richiede al revisore, nel suo piano di audit, di considerare, tra l'altro, la sua valutazione preliminare sui livelli di significatività ai fini dell'audit. Questo studio può o non può essere quantificato.

11. Ai sensi della presente sezione, la natura, la tempistica e l'estensione della pianificazione e quindi le considerazioni del rischio di revisione e di materialità variano con le dimensioni e la complessità del soggetto, l'esperienza del revisore e la conoscenza del suo business.

12. Nel pianificare l'audit, il revisore deve usare il suo processo per mantenere un livello sufficientemente basso il rischio di revisione. Dovrebbe inoltre stabilire la sua valutazione preliminare sui livelli di materialità, in modo che forniranno le prove sufficienti per ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio non sia viziato da errori significativi. Normalmente, il revisore considera la rilevanza per scopi di pianificazione, a seconda del livello minimo di errori accumulati che possono essere considerati significativi in nessuno dei rendiconti finanziari.

13. Il piano generale di audit del revisore è volto a ottenere una ragionevole certezza di rilevare gli errori che si pensa possano essere abbastanza grandi, singolarmente o cumulativamente, da incidere sul bilancio. Un revisore opera tipicamente entro limiti economici; il suo parere, per essere economicamente utile, deve essere raggiunto entro un termine ragionevole e a costi ragionevoli.

14. In alcune situazioni, il revisore deve valutare la significatività ai fini della pianificazione prima che il bilancio da sottoporre a controllo sia preparato. In altre situazioni, la pianificazione avviene dopo che il bilancio da sottoporre a verifica è stato preparato, ma il revisore può essere consapevole che esso richiede una modifica significativa.

15. Ipotizzando teoricamente che l'importanza relativa del revisore in fase di progettazione si sia basata sulle stesse informazioni a sua disposizione nella fase di valutazione, la rilevanza per scopi di pianificazione e la valutazione sarebbe la stessa. Tuttavia, di solito non è fattibile per il revisore, nel piano di audit, anticipare ogni situazione che possa influire in ultima analisi sui giudizi sulla materialità nel valutare i risultati della verifica alla fine di essa.

16. Nel pianificare le procedure di revisione, il revisore deve anche considerare la natura, la causa (se è nota), e la quantità di errori che ha riscontrato nel suo controllo dei bilanci relativi al periodo precedente.

Considerazioni a Livello di Saldo Individuale o Tipi di Transazione

17. Il revisore riconosce che esiste una relazione inversa tra le considerazioni di rischio di revisione e di materialità. Per esempio, il rischio che un saldo del conto o classe di operazioni, in particolare, possa essere scarsamente espresso in una quantità estremamente grande potrebbe essere molto basso, ma il rischio che possa essere scarsamente espresso in un importo estremamente basso, potrebbe essere molto alta. Ciò richiede al revisore di condurre uno o più dei seguenti elementi:

• (a) selezionare un processo di revisione più efficace;
• (b) il controllo contabile a una data più vicina al bilancio; o
• (c) aumentare l'ambito di una procedura di audit in particolare.

18. Nel determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione applicate a un saldo del conto specifico o classe di operazioni, il revisore deve progettare procedure per ottenere la ragionevole certezza di scoprire gli errori che crede. Ai fini di questa sezione, la frase "saldo del conto o di classe" si estende anche a qualsiasi componente di un saldo del conto o classe di operazioni o le dichiarazioni rilasciate nei rispettivi bilanci.

19. Il revisore deve considerare il rischio di revisione al tipo individuale di equilibrio o transazione conto e tale considerazione aiuterà direttamente a determinare l'estensione delle procedure di revisione. L'auditor dovrebbe cercare di limitare il rischio di revisione al saldo del conto individuale o classe di operazioni, in modo da consentire, al completamento della sua revisione, di esprimere un giudizio sul bilancio.

20. Al saldo del conto o classe di operazioni, il rischio di revisione è costituito da:

• (a) il rischio (che consiste di rischio intrinseco e di rischio di controllo) che il saldo del conto o di classe e le relative asserzioni contengano degli errori, che potrebbero essere significativi nel bilancio quando viene aggiunto l'errore di saldi contabili o altri tipi di transazione; e
• (b) il rischio (rischio di individuazione), che il revisore non rilevi questo errore.

La discussione che segue descrive il rischio di revisione in termini di tre tipi di rischi. Il modo in cui il revisore deve valutare e combinare questi tipi di rischi comporta opinione professionale e dipende dal suo lavoro di revisione.

Componenti del Rischio di Revisione

1. Il rischio intrinseco è la suscettibilità di un'affermazione di bilancio a contenere errori significativi assumendo che non ci siano le politiche e le relative procedure del sistema di controllo interno.
2. Il rischio di controllo è il rischio che un errore significativo che potrebbe esistere su una dichiarazione del bilancio non sia impedito o rilevato in maniera tempestiva dalle politiche o dalle procedure del sistema di controllo interno.
3. Il rischio di individuazione è il rischio che il revisore non rileverà un errore significativo nell'applicazione di bilancio. Il rischio di individuazione è una funzione dell'efficacia di una procedura di audit e della sua applicazione da parte del revisore.

21. Il rischio intrinseco e il rischio di controllo differiscono dal rischio di individuazione in quanto esistono indipendentemente dalla revisione contabile del bilancio d'esercizio, mentre il rischio di essere scoperti è legato alle procedure di revisione e può essere modificato a discrezione del revisore. Più basso è il rischio inerente e di controllo che il revisore ritiene che esista, maggiore è il rischio di rilevazione che può accettare. Al contrario, maggiore è il rischio intrinseco e di controllo che il revisore ritiene che esista, minore è il rischio di rilevazione che può accettare.

22. Quando il revisore valuta il rischio intrinseco di un reclamo relativo a un saldo del conto o di classe, valuta i numerosi fattori che coinvolgono giudizi professionali. Se del caso, considera non solo i fattori legati a peculiarità del reclamo in questione, ma anche altri fattori che influenzano il bilancio.

23. Il revisore utilizza anche il suo giudizio professionale per valutare il rischio di controllo di un reclamo relativo a un saldo del conto o della classe. La valutazione del rischio di controllo del revisore si basa sulla sufficienza degli elementi raccolti a sostenere l'efficacia delle politiche o procedure del sistema di controllo interno per prevenire e individuare gli errori nelle dichiarazioni del bilancio.

24. Il revisore può fare valutazioni distinte o combinate di rischio intrinseco e di controllo. Se si considera il rischio intrinseco e di controllo, separatamente o in combinazione, come meno rispetto al massimo, è necessario disporre di una base adeguata per la fiducia nelle loro valutazioni. Questa base può essere ottenuta, ad esempio, attraverso l'uso di questionari, liste di controllo, istruzioni o altri materiali simili e, nel caso del rischio di controllo, attraverso il loro studio e la valutazione del sistema di controllo interno e l'esecuzione di test di controllo.

25. Il rischio di individuazione che il revisore può accettare nella progettazione delle procedure di revisione si basa sul livello a cui cerca di limitare il rischio di revisione che è legato al saldo del conto o la classe e la sua valutazione del rischio intrinseco e di controllo.

26. La revisione contabile del bilancio è un processo cumulativo e dinamico: man mano che il revisore svolge le procedure di revisione pianificate, le prove ottenute possono portarlo a modificare la natura, la tempistica e l'entità di altre procedure pianificate. È possibile che il revisore raggiunga, a seguito dell'esecuzione delle procedure di revisione o di altre fonti durante l'esame, informazioni che differiscono significativamente da quelle su cui ha basato il suo piano di revisione.

Valutazione dei Risultati dell'Audit

27. Nel valutare se il bilancio sia presentato in modo equo in tutti gli aspetti rilevanti, il revisore deve sommare gli errori che l'entità non ha corretto, in modo che gli permetta di verificare se, in relazione ai singoli importi, parziali o totali del bilancio d'esercizio, questi errori distorcano in modo significativo il bilancio nel suo complesso.

28. La somma degli errori deve includere la migliore stima che il revisore può fare dell'errore totale dei saldi di conto o tipi di operazioni che ha preso in esame (di seguito chiamato l'errore probabile), non solo la quantità di errori specificamente individuati (qui di seguito denominato errore noto).

29. Il rischio di gravi distorsioni nel bilancio è generalmente maggiore quando i saldi dei conti o tipi di transazioni includono stime contabili piuttosto che informazioni essenziali reali, data la soggettività insita nella stima di eventi futuri. Le stime, come quelle relative all'obsolescenza di magazzino, crediti inesigibili e passività potenziali, sono soggette non solo all'impossibilità di prevedere eventi futuri, ma anche a errori che possono derivare da informazioni inadeguate o uso improprio o un'applicazione errata delle informazioni appropriate.

30. Nei periodi precedenti, gli errori probabili non sono stati corretti da parte dell'ente perché significava che il bilancio per tali periodi era significativamente viziato da errori rilevanti. Tuttavia, questi potrebbero anche influenzare il bilancio dell'esercizio finanziario in corso.

31. Se il revisore conclude che l'errore totale rende probabile che il bilancio sia viziato da errori significativi in modo rilevante, il revisore richiede alla gestione di correggerli. Se gli errori significativi non sono eliminati, il revisore deve emettere un giudizio con riserve o negativo sul bilancio. Gli errori significativi possono essere eliminati, per esempio, applicando le rettifiche contabili appropriate alle cifre, o aggiungendo la divulgazione appropriata di questioni che non sono adeguatamente dimostrate in bilancio.

32. Se il revisore conclude che l'errore totale probabile non provoca che il bilancio sia viziato da errori significativi in modo rilevante, dovrebbe riconoscere che il bilancio potrebbe essere, tuttavia, espresso notevolmente distorto a causa di altri errori scoperti. Poiché il totale probabile degli errori aumenta, aumenta il rischio che il bilancio possa essere significativamente infondato. I revisori tipicamente riducono questo rischio di errata presentazione, pianificando la revisione e limitando la portata del rischio.