Standard Professionali per la Revisione Contabile

Norma di Revisione 210: Capacità Tecnica e Professionale del Revisore

• 01. La prima regola è: "La verifica deve essere effettuata da persone che abbiano un'adeguata preparazione tecnica e capacità professionale come revisore contabile."
• 02. Questa norma riconosce che, comunque in grado di essere la persona che in altri campi, non può soddisfare gli standard di revisione senza istruzione e un'adeguata esperienza nel campo della revisione contabile.
• 03. Il revisore indipendente è riconosciuto dal pubblico come una persona che ha esperienza in contabilità e revisione contabile. Il raggiungimento di questa esperienza inizia con l'educazione formale in revisione e l'esperienza si accumula più tardi. Il revisore indipendente deve avere una formazione adeguata per soddisfare le esigenze di un professionista. Il revisore, a cui è stata affidata la responsabilità ultima dell'incarico, deve avere una visione ponderata dei diversi gradi di supervisione e revisione del lavoro svolto e del processo di esercizio dei loro subordinati, i quali, a loro volta, devono rispondere alle responsabilità inerenti le diverse fasi e le funzioni del loro lavoro.

Norma di Revisione 220: Indipendenza

Descrizione dello Standard sull'Indipendenza

• 01. La seconda regola è: "In tutte le questioni relative al lavoro assegnato, il revisore deve mantenere un atteggiamento mentale indipendente".
• 02. Questo standard richiede che il revisore indipendente, oltre ad essere indipendente nell'esercizio, non deve essere negativamente predisposto nei confronti del cliente, poiché altrimenti mancherebbe l'imparzialità necessaria per fare affidamento sui risultati, per quanto buone siano le sue capacità tecniche. Per essere indipendente, il revisore deve essere intellettualmente onesto; per essere riconosciuto come indipendente, deve essere libero da qualsiasi obbligo o interesse nei confronti del cliente, della sua direzione o dei suoi proprietari.

Norma di Revisione 311: Pianificazione e Supervisione

• 01. Il primo standard per l'esecuzione del lavoro richiede che "il lavoro sia adeguatamente pianificato e che il lavoro degli assistenti sia adeguatamente supervisionato". Questa sezione fornisce una guida al revisore per eseguire un audit conformemente ai principi contabili generalmente accettati, per quanto riguarda le considerazioni e le procedure per la pianificazione e la supervisione, inclusa la preparazione di un programma di audit.
• 02. Il revisore che ha la responsabilità finale per la revisione contabile può delegare parte della pianificazione e supervisione dell'audit ad altri membri del team. Ai fini della presente sezione, (a) si definisce "altri membri del team" il personale dell'impresa diverso dal revisore che ha la responsabilità finale per la revisione e (b) il termine "revisore" si riferisce a tutti i membri del team, incluso il revisore che ha la responsabilità finale per la revisione.

Pianificazione

• 03. La pianificazione di un audit comporta lo sviluppo di una strategia globale per la condotta prevista e la portata della verifica. La natura, l'estensione e la tempistica della programmazione variano con le dimensioni e la complessità del soggetto in esame, l'esperienza pregressa e la conoscenza dell'entità commerciale. Nel pianificare l'audit, il revisore deve prendere in considerazione, tra l'altro:
  • a) le questioni connesse con l'attività del soggetto e del settore in cui opera (vedi paragrafo 07).
  • b) Le politiche e procedure contabili del soggetto.
  • c) I metodi utilizzati dal soggetto per elaborare informazioni contabili significative (cfr. paragrafo 09), compreso l'uso di servizi esterni.
  • d) Il livello di rischio di controllo (vedi sezione 319).
  • e) I livelli preliminari di materialità.
  • f) I conti di bilancio che probabilmente richiederanno aggiustamenti.
  • g) Le condizioni che potrebbero richiedere l'estensione o la modifica dei test di controllo, come ad esempio il rischio di errori significativi o irregolarità o l'esistenza di operazioni con parti correlate.
  • h) La natura delle relazioni che si prevede di rilasciare (per esempio, una relazione su bilanci, relazioni sul bilancio per regolatori o relazioni speciali, come quelli emessi nel rispetto dei termini contrattuali).

Supervisione

• 11. La supervisione diretta include gli sforzi dei membri del team di revisione nel raggiungimento degli obiettivi della verifica e nel determinare se tali obiettivi sono stati raggiunti. Elementi di supervisione comprendono istruire i membri del gruppo di audit, tenerli informati su problemi significativi individuati, rivedere il lavoro svolto e gestire le differenze di opinione tra i membri del team.
• 12. Gli altri membri del gruppo di audit dovrebbero essere informati delle loro responsabilità e della portata delle procedure da eseguire. Devono essere informati di questioni che possono influenzare la natura, l'estensione e la tempistica delle procedure da effettuare.

Norma di Revisione 312: Rischio di Revisione e Materialità

• 01. Questa sezione fornisce indicazioni sulla considerazione che il revisore deve dare al rischio e alla materialità per la pianificazione e per realizzare una revisione del bilancio in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Il rischio di revisione e il riconoscimento dell'importanza relativa sono questioni che riguardano l'applicazione di principi di revisione generalmente accettati, in particolare le norme relative all'esecuzione dei lavori e alle relazioni, e sono implicite nella relazione standard del revisore.
• 02. L'esistenza del rischio di revisione è riconosciuta ed è implicita nel rapporto standard del revisore, che ottiene una "ragionevole certezza" se il bilancio sia viziato da errori significativi. Il rischio di revisione (1) è il rischio che il revisore, senza saperlo, inavvertitamente, possa non riuscire a modificare (1) Oltre al rischio di revisione, il revisore è esposto anche al rischio di pubblicità negativa o altri eventi derivanti in relazione al bilancio esaminato da lui e che ha stabilito.

Pianificazione dell'Audit

• 08. Il revisore deve considerare il rischio di revisione e la materialità:
  • a) nella pianificazione della revisione e nella progettazione delle procedure per essa, e
  • b) nel valutare se il bilancio nel suo complesso sia presentato in modo equo in tutti gli aspetti rilevanti.

Nella prima circostanza, il revisore deve valutare il rischio di revisione e la materialità per ottenere sufficienti elementi probatori competenti che gli consentano, nella seconda circostanza, di valutare correttamente il bilancio.

Considerazioni a Livello di Bilancio

• 09. Il revisore deve pianificare l'audit in modo che il rischio sia limitato ad un livello basso, vale a dire, appropriato per esprimere un giudizio sul bilancio secondo la sua opinione professionale. Il rischio di revisione può essere valutato in termini quantitativi o non quantitativi.
• 10. La Sezione 311 "Pianificazione e Supervisione" richiede al revisore, nel piano di audit, di considerare, tra l'altro, la sua valutazione preliminare sui livelli di materialità ai fini della verifica. Questa valutazione può o non può essere quantificata.

Considerazioni a Livello di Saldi Individuali o Tipi di Transazione

• 17. Il revisore riconosce che esiste una relazione inversa tra le considerazioni di rischio di revisione e di materialità. Per esempio, il rischio che un saldo di conto o una classe di operazioni, in particolare, possano essere scarsamente espressi in una quantità estremamente grande potrebbe essere molto basso, ma il rischio che possano essere scarsamente espressi in un importo estremamente basso, potrebbe essere molto alto. Ciò richiede al revisore di condurre uno o più dei seguenti elementi: (a) selezionare un processo di revisione più efficace, (b) eseguire il controllo contabile ad una data più vicina a quella del bilancio, o (c) aumentare l'ambito di una procedura di audit in particolare.

Valutazione dei Risultati dell'Audit

• 27. Nel valutare se il bilancio sia presentato in modo equo in tutti gli aspetti rilevanti, il revisore deve sommare gli errori che l'entità non ha corretto, in modo che gli permetta di verificare se, in relazione ai singoli importi, parziali o totali del bilancio, questi errori distorcano in modo significativo il bilancio nel suo complesso.

Norma di Revisione 326: Elementi Probatori

• 01. La terza regola per l'esecuzione del lavoro afferma: "Sono sufficienti elementi probatori materiali e competenti, attraverso l'ispezione, l'osservazione, l'indagine e la conferma, per raggiungere una base ragionevole per esprimere un giudizio sul bilancio esaminato".
• 02. Gran parte del lavoro del revisore indipendente per formulare il suo parere sul bilancio è costituito dall'ottenere e valutare gli elementi probatori rilevanti per le affermazioni contenute in tali bilanci. Il grado di validità di tali elementi, ai fini dell'audit, è a discrezione del revisore; questa prova di revisione contabile differisce dalla prova legale, che si riduce a rigide regole.

Norma di Revisione 329: Procedure Analitiche

• 01. Questa sezione fornisce una guida per l'uso delle procedure analitiche e la loro attuazione richiederà la progettazione e la revisione di ogni audit.
• 02. Le procedure analitiche sono una parte importante del processo di revisione e consistono in valutazioni di informazioni finanziarie effettuate attraverso uno studio delle relazioni plausibili tra dati finanziari e non finanziari. Una premessa fondamentale alla base dell'applicazione delle procedure analitiche è che è ragionevole aspettarsi una relazione plausibile tra i dati, a meno che non si sia consapevoli dell'esistenza di condizioni che indicano il contrario. Le condizioni specifiche che possono causare variazioni di queste relazioni comprendono, ad esempio, operazioni o eventi rari, modifiche contabili, cambiamenti di business, fluttuazioni casuali o errori.
• 03. Comprendere le relazioni finanziarie è essenziale nella pianificazione e valutazione dei risultati delle procedure analitiche e di solito richiede conoscenza del cliente e del settore in cui opera.

Procedure Analitiche per la Pianificazione dell'Audit

• 06. Lo scopo dell'applicazione delle procedure analitiche nella pianificazione della revisione è quello di assistere il revisore nella pianificazione della natura, della tempistica e dell'estensione delle procedure di revisione da utilizzare per ottenere elementi probatori sui saldi contabili o tipi di transazioni. Per fare questo, le procedure analitiche utilizzate nella pianificazione della revisione dovrebbero concentrarsi su:
  • a) Migliorare la comprensione del business del cliente e delle transazioni e degli eventi che si sono verificati dopo la data dell'ultima revisione e
  • b) Individuare le aree che possono comportare rischi significativi specifici per la verifica.

Pertanto, l'obiettivo delle procedure è di identificare problemi come l'esistenza di operazioni e eventi inusuali, e di individuare importi, rapporti e tendenze che possono indicare situazioni che hanno un effetto sul bilancio e sul piano di audit.

07. Le procedure analitiche utilizzate nella pianificazione della revisione generalmente utilizzano dati aggregati. Inoltre, la portata, la raffinatezza e la tempistica delle procedure, che si basano sul giudizio del revisore, possono variare notevolmente a seconda delle dimensioni e della complessità del cliente.08. Sebbene le procedure analitiche utilizzate nella pianificazione della revisione spesso usino solo informazioni finanziarie, a volte anche informazioni non finanziarie sono considerate rilevanti. Ad esempio, il numero di dipendenti, metri quadrati di superficie di vendita, il volume di produzione e informazioni simili che possano aiutare a soddisfare lo scopo di queste procedure.

Le Procedure di Analisi come Test di Sostanza

• 09. L'affidamento del revisore sui test di sostanza per raggiungere un obiettivo di audit relativo a un'affermazione specifica può derivare da verifiche di dettaglio, procedure analitiche o una combinazione di entrambi. La decisione su quale delle procedure utilizzare per un obiettivo specifico di audit si basa sul parere del revisore per quanto riguarda l'efficienza e l'efficacia attese delle procedure disponibili.

Natura dell'Affermazione

• 12. Le procedure analitiche possono essere una prova efficace ed efficiente per le affermazioni in cui gli errori non sarebbero evidenti esaminando le prove dettagliate, o le prove dettagliate non sono immediatamente disponibili.

Misura in Cui la Relazione è Plausibile e Prevedibile

• 13. È importante che il revisore comprenda le ragioni che rendono le relazioni plausibili, perché, in determinate circostanze, i dati sembrano essere correlati quando non lo sono, il che può portare il revisore a conclusioni erronee. Inoltre, la presenza di una relazione inaspettata può fornire prove significative, se esaminata a fondo.
• 14. Maggiore è la prevedibilità delle relazioni per lo sviluppo di un'aspettativa, maggiore è il livello di fiducia desiderato ottenuto dalle procedure analitiche.

Disponibilità e Affidabilità dei Dati

• 15. Per alcuni dati relativi alle affermazioni, le informazioni possono o non possono essere prontamente disponibili per sviluppare le aspettative. Per esempio, i test per verificare l'integrità di una dichiarazione di vendita prevista in alcuni stati possono essere sviluppati in base alle statistiche di produzione o ai metri quadrati di superficie di vendita.
• 16. Il revisore ottiene assicurazione dalle procedure analitiche basate sulla coerenza della relazione tra gli importi registrati e le aspettative sviluppate con dati provenienti da altre fonti. Il revisore deve valutare l'affidabilità dei dati, considerando le fonti di questi e le condizioni in cui sono ottenuti. I seguenti fattori influenzano la considerazione del revisore sull'affidabilità dei dati ai fini del conseguimento degli obiettivi della revisione:
  • Se le informazioni dell'entità sono state ottenute da fonti indipendenti, esterne o interne.
  • Se le fonti interne dell'ente sono indipendenti da coloro che sono responsabili per gli importi che devono essere controllati.
  • Se i dati sono stati sviluppati nell'ambito di un sistema affidabile di controlli interni adeguati.
  • Se l'informazione è stata oggetto di revisione nell'anno in corso o precedente.
  • Se le aspettative sono state sviluppate utilizzando informazioni provenienti da varie fonti.

Norma di Revisione 336: Utilizzo del Lavoro di uno Specialista

• 01. Lo scopo di questa sezione è di fornire una guida al revisore che utilizza il lavoro di un esperto per eseguire una revisione del bilancio in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Un esperto è una persona (fisica o giuridica) che ha competenze o conoscenze in un settore particolare diverso dalla contabilità o dalla revisione contabile.
• 02. Specialisti trattati da questo standard includono, tra gli altri, attuari, periti, ingegneri, consulenti ambientali e geologi. Questa norma si applica anche agli avvocati in situazioni diverse dalla fornitura di servizi ai clienti in relazione a contenziosi, giudizi o altro.
• 03. Le indicazioni fornite in questa sezione si applicano quando:
  • a) La direzione richiede o utilizza uno specialista e il revisore utilizza il lavoro di perizie.
  • b) La direzione richiede uno specialista impiegato dalla società di revisione per fornire servizi di consulenza e il revisore utilizza il lavoro di perizie.
  • c) Il revisore richiede uno specialista e usa il suo lavoro come prova nell'esecuzione di test di sostanza per valutare le affermazioni contenute nel bilancio.
  • 1) Il revisore deve considerare l'effetto sull'indipendenza che ha l'utilizzo del lavoro di un esperto impiegato dalla società di revisione.

Decisione di Utilizzare il Lavoro di uno Specialista

• 06. L'educazione e l'esperienza qualificano un revisore ad avere una conoscenza generale del business; tuttavia, non dovrebbe avere la conoscenza di un esperto o una formazione nella pratica di un'altra professione o attività. Tuttavia, tali questioni richiedono competenze particolari e, a giudizio del revisore, richiedono l'uso del lavoro di uno specialista.

Qualificazione e il Lavoro di uno Specialista

• 08. Il revisore deve considerare quanto segue nel valutare la reputazione e l'esperienza per concludere che lo specialista ha le necessarie competenze e conoscenze:
  • a) Il titolo professionale, l'abilitazione alla professione o un altro elemento che lo accredita come specialista in quel campo.
  • b) La reputazione e la posizione dello specialista, dal punto di vista dei colleghi e degli altri familiari con le sue capacità e prestazioni.
  • c) L'esperienza nel lavoro in esame.

Rapporto con il Cliente dello Specialista

• 10. Il revisore deve valutare la relazione dello specialista con il cliente, comprese le circostanze che possono impedire l'obiettività dello specialista.
• 11. Quando lo specialista non è correlato al cliente, il lavoro fatto da lui di solito fornisce al revisore una maggiore affidabilità. Tuttavia, il lavoro di uno specialista che ha un rapporto con il cliente può essere accettato in alcune circostanze.

Utilizzando il Risultato del Lavoro dello Specialista

• 12. La ragionevolezza e l'adeguatezza dei metodi utilizzati o delle basi e la loro applicazione sono sotto la responsabilità dello specialista. Il revisore deve:
  • a) Conoscere e comprendere i metodi utilizzati dallo specialista.
  • b) Eseguire test sui dati forniti allo specialista, tenendo conto della valutazione del rischio di controllo.
  • c) Determinare se i risultati possono essere utilizzati per corroborare le affermazioni incluse nel bilancio.

Effetto del Lavoro dello Specialista nella Relazione del Revisore

• 13. Se il revisore determina che il risultato ottenuto dallo specialista supporta le affermazioni incluse nel bilancio, può ragionevolmente concludere di aver ottenuto sufficienti elementi probatori competenti. Se c'è una differenza importante tra il risultato dello specialista e le affermazioni incluse nel bilancio, dovrebbero essere applicate ulteriori procedure.

Riferimento a uno Specialista nella Relazione del Revisore

• 15. Ad eccezione di quanto discusso nel paragrafo 16, il revisore non dovrebbe fare alcun riferimento al risultato del lavoro dello specialista. La menzione in un parere senza riserve potrebbe essere male interpretata come un'eccezione al giudizio o una ripartizione delle responsabilità, e non si intende presentare nessuna delle due possibilità.

Norma di Revisione 339: Documentazione di Lavoro

• 01. Il revisore deve predisporre e mantenere documenti di lavoro, la cui forma e contenuto devono essere progettati in base alle circostanze particolari della verifica effettuata (1). Le informazioni contenute nei documenti di lavoro costituiscono il record principale del lavoro svolto dal revisore e delle conclusioni raggiunte in merito a eventi significativi (2).
  • 1) La presente sezione non modifica principi di revisione, tra cui:
    • -La lettera di richiesta al consiglio del cliente per quanto riguarda la verifica richiesta dalla Sezione 337
    • -Le dichiarazioni scritte della direzione richieste dalla sezione 333
    • -La notazione della documentazione richiesta dalla Sezione 325
    • -Il programma di audit scritto o un insieme di programmi di audit scritti richiesti dalla Sezione 311
  • 2) Tuttavia, non è inteso nel senso che il revisore non sia in grado di sostenere la propria relazione con altri mezzi, oltre ai documenti di lavoro.

Ruoli e la Natura dei Documenti di Lavoro

• 02. I documenti di lavoro sono utilizzati principalmente per:
  • a) Fornire il supporto principale alla relazione di revisione, incluse osservazioni, fatti, argomenti, ecc.
  • b) Aiutare il revisore nell'esecuzione e supervisione del lavoro.
• 03. Le carte di lavoro sono i record che il revisore mantiene sulle procedure, test, informazioni ottenute e conclusioni pertinenti raggiunte nel loro lavoro.
• 04. I fattori che influenzano il giudizio del revisore in merito alla quantità e al contenuto dei documenti di lavoro per ogni audit sono:
  • a) La natura della revisione
  • b) La natura della relazione del revisore
  • c) La natura del bilancio, certificati o altre informazioni su cui si basa il giudizio del revisore.
  • d) La natura e le condizioni dei registri dei clienti.
  • e) Il grado di affidabilità del sistema di controllo interno, e
  • f) Le esigenze richieste dalle circostanze in cui si sviluppa il monitoraggio e la revisione del lavoro.

Contenuto dei Documenti di Lavoro

• 05. La quantità, il tipo e il contenuto dei documenti di lavoro variano a seconda delle circostanze (vedi paragrafo 04), ma dovrebbero essere sufficienti a dimostrare che i registri contabili sono d'accordo e riconciliati con il bilancio o altre informazioni su cui si basa il giudizio e che si è attenuto ai principi contabili vigenti per l'esecuzione del lavoro.

Le carte di lavoro dovrebbero di norma comprendere documentazione che attesti che:

• a) Il lavoro è stato pianificato e supervisionato, e indicano anche che è stato completato il primo standard di revisione sull'esecuzione del lavoro.
• b) Il sistema di controllo interno è stato studiato e valutato nella misura necessaria
• c) Le prove ottenute durante l'audit, le procedure di controllo e i test.

Proprietà e Custodia dei Documenti di Lavoro

• 06. I documenti di lavoro sono di proprietà del revisore.
• 07. Alcuni elementi dei documenti di lavoro del revisore possono servire come utile fonte di riferimento per il suo cliente.
• 08. Il revisore deve adottare procedure ragionevoli per mantenere la custodia dei documenti di lavoro e devono essere conservati per un periodo sufficiente.

Norma di Revisione 410: Conformità ai Principi Contabili Generalmente Accettati

• 01. Il primo standard per la relazione è: "La relazione indica se il bilancio è stato redatto in conformità ai principi contabili generalmente accettati."
• 02. I "principi contabili generalmente accettati", termine nel modo in cui viene utilizzato nelle norme relative alla relazione, viene interpretato per includere non solo i principi contabili e le pratiche, ma anche le modalità di applicazione di tali principi e pratiche.

Norma di Revisione 420: Uniformità nell'Applicazione dei Principi Contabili Generalmente Accettati

Cambiamenti di Principi Contabili

• 01. "Un cambiamento di principio contabile deriva dall'adozione di un principio contabile generalmente accettato diverso da quello utilizzato in precedenza. Un cambiamento di principio contabile prevede, per esempio, un cambiamento nel metodo di ammortamento da quote decrescenti a quote costanti per tutti i beni di un certo tipo o per tutti i nuovi acquisti di un certo tipo di attività."

Variazione nella Presentazione del Bilancio

• 02. Cambiamenti nella presentazione del bilancio che richiedono il riconoscimento nel giudizio del revisore sono:
  • a) La presentazione del bilancio consolidato o in combinazione, piuttosto che dichiarazioni di singole aziende.
  • b) Modifiche in società controllate specifiche che fanno parte del gruppo di società, per cui vengono presentati bilanci consolidati.
    • 1) Si veda il paragrafo 3 del Bollettino Tecnico n° 15, dell'Institute of Chartered Accountants del Cile AG
  • c) Variazione delle società incluse nel bilancio combinato.
  • d) Variazione delle modalità di contabilizzazione delle controllate e altri investimenti in azioni ordinarie o di diritti in relazione all'uso in base a "costo", "patrimonio netto (PPV)" e metodi di consolidamento.

Correzione di un Errore in un Principio

• 05. Un cambiamento di principio contabile generalmente accettato non deve essere considerato come una correzione di un errore. Anche se questo tipo di cambiamento di principio contabile deve essere trattato come una correzione di un errore, il cambiamento deve essere contrassegnato con un paragrafo esplicativo nella relazione del revisore.

Variazione di Principio Inseparabile da un Cambiamento di Stima

• 06. L'effetto di un cambiamento di principio contabile può essere inseparabile dall'effetto di un cambiamento di stima. Sebbene il trattamento di tale cambiamento sia lo stesso che vale per la stima che è il cambiamento implicito nel principio.

Cambiamenti Non Riguardanti l'Uniformità

Cambiamento di Stima Contabile

• 07. Stime contabili (come la vita utile stimata e il valore residuo dei cespiti ammortizzabili e accantonamenti per costi di garanzia del prodotto, i conti non recuperabili e l'obsolescenza di magazzino) sono necessarie per la preparazione dei rendiconti finanziari.

La Correzione degli Errori Che Non Ledono i Principi Contabili Utilizzati

• 09. La correzione di un errore in dichiarazioni finanziarie precedentemente rilasciate derivanti da errori matematici, sviste o interpretazioni errate di fatti esistenti alla data in cui il bilancio è stato originariamente preparato.

Cambiamenti nelle Classificazioni e Riclassificazioni

• 10. Le classificazioni del bilancio finanziario in corso possono differire dalla classificazione dell'esercizio precedente. Cambiamenti significativi nella classificazione devono essere indicati e spiegati nel bilancio o nelle relative note.

Operazioni o Eventi Che Differiscono in Maniera Sostanziale

• 11. I principi contabili sono adottati quando l'effetto degli eventi e delle operazioni acquisisce la necessaria importanza. Questa adozione e la modifica o l'adozione di principi contabili sono necessarie per fatti o operazioni che sono chiaramente distinti.

Futuri Cambiamenti Attesi Che Avranno un Effetto Importante

• 12. Se un cambiamento di contabilità non ha alcun effetto sul bilancio dell'anno in corso, ma esiste la ragionevole certezza che avrà un effetto significativo negli anni successivi.

Divulgazione del Cambiamento Non Riguardante l'Uniformità

• 13. Anche se i temi discussi nella Sezione 412 e ai paragrafi 01 e 02 della presente sezione 413 non richiedono il riconoscimento nella relazione della società di revisione per quanto riguarda l'uniformità, il revisore deve esprimere una riserva nel suo rapporto sulla mancanza di informazione se non includono le informazioni necessarie.

Periodo di Applicazione dello Standard di Uniformità

• 14. Quando il revisore riporta solo sul bilancio dell'esercizio finanziario in corso, dovrebbe ottenere sufficienti elementi probatori riguardanti l'applicazione uniforme dei principi contabili relativi al periodo precedente. (Il termine "periodo attuale": l'anno più recente o un periodo di meno di un anno per il quale il revisore emette la sua relazione).

Verifiche dell'Anno Precedente

• 15. Quando il revisore indipendente non ha revisionato il bilancio del precedente esercizio di un'entità, deve eseguire le procedure che sono pratiche e ragionevoli nelle circostanze per assicurare che i principi contabili utilizzati nell'anno in corso siano in linea con quelli dell'anno precedente.

Norma di Revisione 504: Relazione del Revisore sul Bilancio

• 01. La quarta norma di comportamento contenuta nella Sezione 150.02 afferma: "La relazione deve esprimere un parere sul bilancio nel suo complesso o un'affermazione nel senso che non può esprimere un parere. Quando non è possibile esprimere un giudizio sul bilancio nel suo complesso, devono essere indicate le ragioni. In tutti i casi in cui il nome di un revisore è associato al bilancio, la relazione deve contenere un'indicazione chiara e precisa della natura del lavoro del revisore, se esiste, e del grado di responsabilità che si assume." Lo scopo della quarta norma relativa alla relazione è quello di prevenire un'errata interpretazione del grado di responsabilità che il revisore si assume quando il suo nome è legato al bilancio.

Norma di Revisione 508: Relazione del Revisore sul Bilancio

• 01. Questa sezione riguarda le relazioni dei revisori in relazione alle revisioni (1) di bilancio che hanno lo scopo di presentare la posizione finanziaria, i risultati delle operazioni e i flussi di cassa in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Distingue i diversi tipi di relazioni, descrive le circostanze in cui ciascun tipo è appropriato e fornisce esempi di questi.
• 02. La presente sezione non si applica ai bilanci non certificati, alle relazioni su informazioni finanziarie incomplete o ad altre revisioni speciali.
• 03. L'espressione del parere del revisore si basa sulla coerenza del proprio audit con le norme di revisione generalmente accettate e sui risultati. Le norme di revisione generalmente accettate includono quattro regole di base per la relazione. Questa sezione è principalmente collegata alla quarta regola (paragrafo 150.02 delle "Norme relative alla Relazione").