Standard di Revisione Contabile: Competenze, Indipendenza e Processo Operativo

Standard 210: Competenze Tecniche e Professionali del Revisore Contabile

1. La prima norma stabilisce: "La revisione deve essere condotta da persone che possiedano un'adeguata preparazione tecnica e capacità professionale come revisori contabili."
2. Questa norma riconosce che, per quanto competente possa essere una persona in altri campi, non può soddisfare gli standard di revisione senza un'adeguata formazione ed esperienza nel campo della revisione contabile.
3. Il revisore indipendente è percepito dal pubblico come una persona che possiede esperienza in contabilità e revisione contabile. Il raggiungimento di tale esperienza inizia con la formazione formale in revisione e si consolida successivamente. Il revisore indipendente deve possedere una formazione adeguata per soddisfare le esigenze professionali. Il revisore, cui è stata affidata la responsabilità ultima dell'incarico, deve avere una visione chiara e ponderata dei diversi gradi di supervisione e revisione del lavoro svolto, nonché del processo di supervisione dei propri subordinati, i quali, a loro volta, devono rispondere delle responsabilità inerenti le diverse fasi e funzioni del loro lavoro.
4. Ogni revisore che esercita autorità in un ruolo dovrebbe valutare questi attributi per determinare l'estensione della supervisione sui subordinati e della revisione del loro lavoro. Il professionista deve studiare, comprendere e applicare i nuovi principi contabili e le procedure di revisione nella misura in cui vengono emanati dalle agenzie competenti.
5. Il revisore effettua la revisione e redige la relazione sui bilanci di un'azienda poiché, attraverso la sua formazione ed esperienza, ha acquisito competenze in contabilità e revisione contabile e ha sviluppato la capacità di considerare con obiettività e indipendenza di giudizio i dati registrati nei libri contabili o comunque rilevati durante la revisione.

Standard 220: Indipendenza Professionale del Revisore

Descrizione dello Standard sull'Indipendenza

1. La seconda norma stabilisce: "In tutte le questioni relative al lavoro affidatogli, il revisore deve mantenere un atteggiamento di indipendenza mentale."
2. Questo standard richiede che il revisore indipendente, oltre ad essere indipendente nell'esercizio della sua professione, non debba essere negativamente predisposto nei confronti del cliente, poiché altrimenti mancherebbe di quell'imparzialità necessaria per fare affidamento sui risultati, per quanto buone possano essere le sue capacità tecniche.
3. È molto importante per la professione che il pubblico mantenga la sua fiducia nell'indipendenza del revisore. Per essere indipendente, il revisore deve essere intellettualmente onesto e, per essere riconosciuto come tale, deve essere libero da qualsiasi obbligo o interesse nei confronti del cliente, della sua direzione o dei suoi proprietari.
4. Il Codice Etico rilasciato dall'Istituto dei Dottori Commercialisti del Cile AG, in termini di indipendenza, cita in diversi articoli l'obbligo di mantenerla.
5. Il revisore deve svolgere le proprie pratiche in conformità con lo spirito di questi precetti e delle regole, per raggiungere un adeguato grado di autonomia nel corso del proprio lavoro.

Sezione 311: Pianificazione e Supervisione della Revisione

Introduzione

1. Il primo standard per l'esecuzione del lavoro richiede che "il lavoro sia adeguatamente pianificato e che il lavoro del gruppo di revisione sia adeguatamente supervisionato." Questa sezione fornisce una guida al revisore per eseguire una revisione conformemente ai principi contabili generalmente accettati, per quanto riguarda le considerazioni e le procedure per la pianificazione e la supervisione, inclusa la preparazione di un programma di revisione.
2. Il revisore che ha la responsabilità finale della revisione contabile può delegare parte della pianificazione e supervisione della revisione ad altri membri del team. Ai fini della presente sezione, (a) per "altri membri del team" si intende il personale dell'impresa diverso dal revisore che ha la responsabilità finale della revisione e (b) il termine "revisore" si riferisce a tutti i membri del team, incluso il revisore che ha la responsabilità finale della revisione.

Pianificazione

1. La pianificazione di una revisione comporta lo sviluppo di una strategia globale per la condotta prevista e la portata della revisione. La natura, l'estensione e la tempistica della pianificazione variano in base alle dimensioni e alla complessità del soggetto in esame, all'esperienza pregressa in merito e alla conoscenza dell'entità aziendale. Nel pianificare la revisione, il revisore deve prendere in considerazione, tra l'altro:
   • a) Le questioni connesse con l'attività del soggetto e del settore in cui opera (vedi paragrafo 07).
   • b) Le politiche e le procedure contabili del soggetto.
   • c) I metodi utilizzati dal soggetto per elaborare informazioni contabili significative (cfr. paragrafo 09), compreso l'uso di servizi esterni.
   • d) Il livello di rischio di revisione (vedi sezione 319).
   • e) I livelli preliminari di materialità.
   • f) I conti del bilancio che probabilmente richiederanno aggiustamenti.
   • g) Le condizioni che potrebbero richiedere l'estensione o la modifica dei test di controllo, come ad esempio il rischio di errori significativi o irregolarità, o l'esistenza di operazioni con parti correlate.
   • h) La natura delle relazioni che si prevede siano rilasciate (per esempio, una relazione sui bilanci, relazioni sul bilancio per i regolatori o relazioni speciali, come quelle emesse nel rispetto dei termini contrattuali).
2. Le procedure che il revisore può prendere in considerazione al momento di pianificare la revisione di solito comprendono un esame dei fascicoli relativi all'entità e incontri sia con il team che con l'organizzazione. Esempi di queste procedure sono:
   • a) Revisione dei file di corrispondenza, dei documenti di lavoro del precedente esercizio, dei rendiconti finanziari e dei report di revisione.
   • b) Esame dei problemi che potrebbero influenzare la revisione con il personale dell'impresa responsabile dell'esecuzione di altri servizi diversi dalla revisione.
   • c) Indagine sugli attuali eventi nel mondo degli affari che influenzano l'entità.
   • d) Lettura del bilancio intermedio per l'anno in corso.
   • e) Discussione sulla portata, il tipo e la tempistica della revisione con il personale del soggetto, il consiglio di amministrazione o il comitato di revisione.
   • f) Esame degli effetti delle dichiarazioni di contabilità e revisione contabile, incluse le più recenti.
   • g) Coordinamento con il personale dell'entità per ottenere informazioni.
   • h) Determinazione del grado di partecipazione, se necessario, di consulenti, specialisti e revisori interni.
   • i) Definizione delle date per le attività di revisione.
   • j) Definizione e coordinamento delle esigenze di personale.
   Il revisore potrebbe voler preparare un memorandum che indichi il piano di revisione preliminare, soprattutto per le istituzioni grandi e complesse.
3. Nella pianificazione della revisione, il revisore deve considerare la natura, la portata e la tempistica dei lavori da effettuare e dovrebbe preparare un programma scritto per ogni revisione. Il programma di revisione dovrebbe indicare in modo sufficientemente dettagliato le procedure di revisione che il revisore ritiene necessarie per conseguire i suoi obiettivi. Nello sviluppo del programma, il revisore deve essere guidato dai risultati delle sue considerazioni e delle procedure di pianificazione. Con il progredire della revisione, le mutate condizioni potrebbero richiedere modifiche alle procedure di revisione previste.
4. Il revisore deve acquisire un livello di conoscenza dell'entità aziendale che gli consenta di pianificare ed eseguire la revisione conformemente ai principi contabili generalmente accettati. Questo livello di conoscenza dovrebbe consentirgli di acquisire una comprensione degli eventi, delle transazioni e delle pratiche che, a suo parere, possono avere un effetto significativo sul bilancio. La conoscenza delle attività dell'ente aiuta il revisore a:
   • a) Individuare le aree che potrebbero richiedere un esame più approfondito.
   • b) Valutare le condizioni di produzione, trasformazione, revisione e accumulazione delle informazioni contabili all'interno dell'entità.
   • c) Valutare la ragionevolezza delle stime, come ad esempio la valutazione delle rimanenze, gli ammortamenti, il fondo svalutazione crediti e il livello di avanzamento dei lavori a lungo termine.
   • d) Valutare la ragionevolezza delle informazioni o dei dati rilasciati dall'amministrazione.
   • e) Esprimere giudizi circa l'adeguatezza dei principi contabili utilizzati e l'adeguatezza delle informazioni.
5. Il revisore deve acquisire la conoscenza delle questioni relative alla natura dell'attività, alla sua organizzazione e alle sue caratteristiche operative. Fattori quali, ad esempio, il tipo di attività, i tipi di prodotti e servizi, la struttura patrimoniale, le operazioni con parti correlate, le località in cui opera e i metodi di produzione, distribuzione e compensazione. Il revisore deve anche prendere in considerazione le questioni che riguardano il settore in cui opera l'impresa, come le condizioni economiche, le leggi e i cambiamenti nella tecnologia, nella misura in cui influenzano la revisione.
6. La conoscenza dell'entità aziendale è tipicamente ottenuta attraverso l'esperienza con la società o il suo settore e attraverso indagini con il personale dell'ente. I documenti di lavoro degli anni precedenti, la struttura dell'organizzazione, il suo funzionamento e le caratteristiche delle operazioni possono fornire informazioni utili. Altre fonti che il revisore può consultare sono i bollettini tecnici e i principi di revisione stabiliti dall'Associazione dei Dottori Commercialisti cilena.
7. Il revisore deve considerare, quando pianifica la revisione, i metodi utilizzati dall'ente per elaborare le informazioni contabili, poiché influenzano la progettazione della struttura di controllo interno. Il revisore deve valutare aspetti quali:
   • a) L'ambito di utilizzo del computer in ogni applicazione contabile.
   • b) La complessità delle operazioni informatiche del soggetto, compreso l'uso di servizi esterni.
   • c) La struttura organizzativa delle attività di elaborazione informatica.
   • d) La disponibilità dei dati. I documenti utilizzati per immettere dati nel computer per l'elaborazione. In alcuni sistemi informatici, le firme di input potrebbero non esistere, poiché l'informazione viene immessa direttamente nel sistema.
   • e) L'uso di tecniche di revisione supportate dal computer per aumentare l'efficienza durante l'esecuzione delle procedure di revisione.
8. Il revisore deve valutare se siano necessarie competenze speciali per studiare l'effetto dell'elaborazione informatica sulla revisione, per comprendere le politiche e le procedure o la struttura di controllo interno, e per progettare e svolgere le procedure di revisione. Se sono necessarie particolari conoscenze, il revisore deve richiedere l'assistenza di un professionista qualificato che possieda tali conoscenze.

Supervisione

1. La supervisione diretta include gli sforzi dei membri del team di revisione nel raggiungimento degli obiettivi della revisione e nel determinare se tali obiettivi siano stati raggiunti. Elementi di supervisione comprendono l'istruzione dei membri del gruppo di revisione, il mantenimento informato su problemi significativi individuati, la revisione del lavoro svolto e la gestione delle differenze di opinione tra i membri del team.
2. Gli altri membri del gruppo di revisione dovrebbero essere informati delle loro responsabilità e della portata delle procedure da eseguire. Devono essere informati di questioni che possono influenzare la natura, l'estensione e la tempistica delle procedure da effettuare. Il revisore che ha la responsabilità finale della revisione dovrà istruire gli altri membri del team a riferire sulle questioni importanti di contabilità e revisione contabile che si presentano durante la revisione, in modo da poterne valutare l'importanza.
3. Il lavoro che ogni membro del gruppo di revisione svolge dovrebbe essere revisionato per determinare se è stato correttamente eseguito e per valutare se i risultati sono coerenti con le conclusioni che saranno presentate nella relazione del revisore.
4. Il revisore che ha la responsabilità finale della revisione e gli altri membri del team devono essere informati delle procedure da seguire quando ci sono differenze di opinione in materia di contabilità e revisione contabile tra i membri del team coinvolti nella revisione. Devono documentare il loro disaccordo con le conclusioni raggiunte.