Calcolo dell'usufrutto e della nuda proprietà: percentuali, esempi e voci deducibili per la successione

Ipotesi

Ipotesi: Se al momento della morte il coniuge ha 69 anni e il valore della proprietà è di 1.000, qual è il valore dell'usufrutto?

Calcoli per usufrutto vitalizio

• 69 - 19 = 50. A ha più di 19 anni ed è applicato il beneficio.
• 70 - 50 = 20. Si stima almeno l'1% per ogni anno oltre i 19.
• 20% di 1.000 = 200 → valore dell'usufrutto.
• A è il valore dell'usufrutto.

Esempio con età pari a 80

• Nel caso in cui l'età sia 80: 80 - 19 = 61.
• 70 - 61 = 9. Non può essere applicata perché la percentuale deve essere almeno del 10%, quindi si applicherà il 10% del valore dell'usufrutto.

Usufrutto temporaneo

Per l'usufrutto temporaneo si applica una percentuale pari al 2% per ogni anno di durata, con un massimale del 70%. Tale percentuale si applica sul valore del bene.

Esempio: se abbiamo un bene il cui valore è di 1.000 e la durata dell'usufrutto temporaneo è di 20 anni, qual è il valore dell'usufrutto?

• 20 anni × 2% = 40%.
• Poiché 40% non supera il limite del 70%, si applicherà la percentuale del 40% sul valore del bene.
• Se la percentuale superasse il limite, si applicherebbe il 70% del valore del bene.
• 70% di 1.000 = 700.

Nuda proprietà

Nuda proprietà: Quando è costituito un usufrutto, esiste una o più persone titolari della nuda proprietà. Nella nuda proprietà si prende come riferimento il valore totale del bene meno il valore dell'usufrutto e si applica il relativo valore effettivo medio della proprietà.

Esempio

• Valore della proprietà: 1.000
• Valore dell'usufrutto: 200
• Base (valore dato): 1.000 - 200 = 800
• Quota della nuda proprietà: 8% di 800 = 64

Base imponibile: valore totale del patrimonio meno il valore dell'usufrutto.

Riserva ereditaria e trust

Riserva ereditaria: È necessario distinguere se il diritto di godimento dei beni (usufrutto) è costituito a favore di un soggetto che, in sede di liquidazione, ha diritto a ottenere la piena proprietà. In tal caso la liquidazione dovrà essere rivolta alla determinazione della piena proprietà.

Inoltre, può essere presente un trust, che è una prassi utilizzata dall'erede (fiduciario) per preservare e trasmettere a un fiduciario terzo la totalità o una parte dell'eredità. In questo caso bisogna rivolgersi al fiduciario incaricato della liquidazione per il concetto di usufrutto e al fiduciario della liquidazione finale per la piena proprietà dei beni (art. 53 del regolamento).

Debiti e crediti deducibili

I debiti e i crediti deducibili nella tassa di successione si dividono fondamentalmente in due gruppi:

1. Debiti civili e commerciali del defunto debitamente documentati.
2. Operazioni imponibili effettuate dal defunto che possono generare debiti a carico degli eredi, anche se la composizione è avvenuta dopo la morte. L'esempio tipico è l'imposta sul reddito relativa all'anno in cui il defunto è deceduto.

Spese deducibili nella tassa di successione

Le spese deducibili nella tassa di successione sono:

• In primo luogo, le spese dell'ultima malattia del defunto.
• In secondo luogo, i costi della sepoltura e del funerale.
• In terzo luogo, le spese per contenziosi testamentari o relativi alla successione ab intestato.

In tutti e tre i casi, le spese devono essere giustificate con idonea documentazione.