Imposta sulle Società in Spagna: Normativa e Applicazione

Corporation Tax: Quadro Normativo

La disciplina dell'Imposta sulle Società in Spagna è regolata dai seguenti testi normativi:

• Regio Decreto Legislativo 4/2004 del 5 marzo, che approva il testo unico della legge sull'Imposta sulle Società (modificato nel 2006 e nel 2007 in materia di diritto commerciale).
• Regio Decreto 1777/2004 del 30 luglio, che approva il regolamento dell'imposta.

1. Imponibile e competenza

Il presupposto dell'imposta è il conseguimento di un reddito imponibile da parte di una persona giuridica residente nel territorio spagnolo. I ricavi inclusi comprendono:

1. Redditi da attività economiche.
2. Proventi derivanti dall'attività sociale.
3. Ricavi ottenuti dal trasferimento di attività d'impresa.
4. Ricavi da attività estere, nello specifico:

• a) Proventi derivanti dalla vendita di società all'estero.
• b) Proventi da partecipazioni acquisite in società estere.
• c) Proventi incassati da stabili organizzazioni o filiali costituite all'estero.

Sono considerate persone giuridiche residenti in Spagna le entità che soddisfano una delle seguenti condizioni:

• Costituzione secondo il diritto spagnolo.
• Sede legale stabilita nel territorio spagnolo.
• Gestione efficace esercitata nel territorio spagnolo.

Il periodo d'imposta coincide con l'anno fiscale della società e l'imposta viene riscossa l'ultimo giorno di tale periodo.

2. I contribuenti

La materia è regolata dall'articolo 7 del TRLIS. Sono soggetti passivi dell'imposta tutte le persone giuridiche, ad eccezione delle società civili. Sono inoltre inclusi:

• Fondi di investimento.
• Unioni Temporanee di Imprese (UTE).
• Società di capitale di rischio.
• Fondi pensione.
• Fondi di regolamentazione del mercato ipotecario.
• Fondi di cartolarizzazione degli attivi.
• Fondi di garanzia degli investimenti.

Tali entità, pur prive di personalità giuridica, ricevono un trattamento fiscale equiparato a quello delle persone giuridiche.

3. Base imponibile

La base imponibile si determina partendo dall'utile o perdita contabile risultante dal Conto Economico (P&G), redatto in conformità con le norme del Piano Generale di Contabilità (PGC).

In sede di dichiarazione, verranno apportate variazioni fiscali (rettifiche positive e negative) in base alle specifiche norme tributarie. Per quanto riguarda l'imputazione temporale, l'imposta segue il criterio della competenza economica (flusso reale di beni), non quello monetario o finanziario.

Tra i concetti che incidono sulla base imponibile, si evidenziano: